初级财务会计学3`-第三章主要经济业务的核算本科.ppt

新准则下生产车间费用化修理费的会计核算 　　 一、一直以来，生产车间费用化的修理费都是在“制造费用”科目中核算的，比如《企业会计制度》规定，车间支付的修理费，借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 　 而财政部于2006年10月30日下发的《企业会计准则应用指南附录──会计科目和主要账务处理》（“管理费用”科目）规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目中核算。　　也就是说，企业生产车间发生的费用化的修理费用不再计入“制造费用──修理费”科目，而是直接计入“管理费用──修理费”科目。 　　 其实，企业生产车间发生的不符合资本化条件的固定资产修理费用（如大修、中修、项修费用等），属于企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，实施者往往是企业设备管理部门和技术改造管理部门而非生产车间自发实施，生产车间更多地扮演了配合和协助的角色，而且不是为该车间修理当月的产品制造服务，它在性质上更符合“管理费用”科目的定义和归集范围；并且，这种固定资产后续支出，不具有均衡性和经常性，如果在发生时计入“制造费用”科目，很容易造成各月完工产品成本的波动。 　　 二、那么，生产车间领用的对机器设备进行日常维护修理用的设备备件也应计入“管理费用──修理费”吗？笔者认为，它不符合“管理费用”科目的定义，仍以计入“制造费用──修理费”科目为宜，因为它属于生产车间对机器设备进行日常维护保养的费用，就像给设备上机械油防锈一样，属于机物料消耗，应计入“制造费用──机物料消耗”科目。 销售业务实例 详见P170-176相关会计资料。 销售业务课堂练习 P193 练习三 第六节 利润形成的核算 一、利润形成核算的基本内容 利润总额是企业在一定时期内进行生产经营活动所取得的财务成果，包括营业利润、营业外收支净额。 （一）利润总额的构成 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 利润总额=营业利润+营业外收支净额 为反映利润的形成情况，应设置“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“ “投资收益”-企业对外投资所取得的收益或发生的损失。包括①企业对外投资分得的利润；②以购买股票的形式投资分得的现金股利；③以购买债券的形式投资获得的利息收入；④投资到期收回或中途转让所取得的款项高于账面价值的差额。 投资收益-收益或损失的种类 （损益类） 投资发生的损失 投资取得的收入 　 月末结转投资净收益 入“本年利润” 　 　 　 例：光华公司从联合经营体中分得利润5000元，已存入银行。 营业外收入-核算与企业生产经营无直接关系的各种收入。包括：罚款收入、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、转销确实无法支付的应付款项。 营业外收入-收入的种类 （损益类） 　 企业取得各项 　 月末结转 营业外收入 入“本年利润” 　 　 　 营业外支出-核算与企业生产经营无直接关系的各种支出。包括：罚款支出、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、对外捐赠等。 营业外支出-支出的种类 （损益类） 发生各项营业外支出 月末结转 入“本年利润” 　 　 　 固定资产清理-核算因出售、报废和毁损等转入清理的固定资产。 固定资产清理 转入清理的固定资产净值 清理过程中取得的收入 清理过程中发生的各种费用 　 清理结束将清理的净损益结转入“营业外支出（收入） （二）利润形成业务分析及业务举例 利润形成核算应设置的主要账户 本年利润 具体参见P179-181。 本年利润 （所有者权益类） 月末将“费用“ 月末将收入结转 入“本年利润” 入“本年利润” 累计实现的利润 年末结转入”利润分配” 假定光华公司1-11月的累计利润总额为245900元，企业所得税率25%。 1）根据本月账簿记录，本期主营业务收入235000元，其他业务收入4620元，投资收益6000元、营业外收入7500元。 借：主营业务收入 235000 其他业务收入 4620 投资收益 6000 营业外收入 7500 贷：本年利润 253120 2）根据本月账簿记录，结转本期主营营业成本136000，营业税金及附加10550，其他业务成本4200元、管理费用32140元、财务费用3050元、销售费用5750元、营业外支出7330元。 借：本年利润 199020 贷：主营业务成本 136000 营业税金及附加 10550