中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第17章参考.doc

第十七章　会计政策、会计估计变更和差错更正 考情分析　　本章在近三年的考试中主观题和客观题均有出现，其中，2010年多选题2分；2009年客观题3分；2008年客观题3分、综合题18分。　　总体分析，本章是历年考试的重点章节。本章内容可以结合前面各类资产的核算、收入的确认与计量等知识点综合考查。　　　　内容介绍　　本章讲三节内容：　　第一节 会计政策及其变更　　第二节 会计估计及其变更　　第三节 前期差错更正　　　　内容讲解 第一节　会计政策及其变更 　　这一节主要讲解三个问题：　　1.会计政策变更的概念、特点和应披露的内容；　　2.会计政策变更的条件；　　3.会计政策变更的会计处理（重点和难点）。　　　　一、会计政策变更的概念、特点和应披露的内容　　●概念：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。　　●特点：企业会计政策的选择和运用具有如下3个方面特点：　　1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。（比如，按照现行规定，企业不应采用后进先出法、应付税款法等）　　2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。　　（1）对会计原则的理解　　会计原则有一般原则和特定原则。会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。这里所说的政策是企业可以选择的，如：会计信息质量特征中的可靠性，通常不将其作为会计政策，因为企业在做会计核算时就必须遵循可靠性这一原则，企业在进行会计处理时不得在可靠性上做选择。同理，还有相关性也不能作为会计政策。而借款费用是资本化还是费用化，则属于特定会计原则。　　（2）对会计基础的理解　　会计基础，主要是指会计确认基础和会计计量基础。从会计实务的角度看，可供选择的会计确认基础有权责发生制和收付实现制。在我国，企业应当采用权责发生制作为会计确认基础。　　会计计量基础主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业在进行会计核算时，应当按照国家统一的会计制度选择和使用会计基础。我国很长一段时间对大部分资产都采用历史成本计量，1998年我国开始采用成本与可变现净值孰低法对存货计量，2007年我国开始对部分资产采用公允价值计量，对于计量属性的改变就属于会计政策变更问题。　　注意：会计计量属性的变更属于会计政策变更。但是，公允价值、可变现净值、可收回金额等各自确定方法的变更，则属于会计估计变更。如公允价值如何确定就有多种方法。　　（3）对会计处理方法的理解　　具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。　　如：原会计准则下，企业对子公司的投资均采用权益法核算，新准则对此采用成本法进行会计处理，这就属于一种会计政策的变更。　　再如，研发支出的处理问题。我国在很长一段时间内，对研究开发费用均计入管理费用中进行核算，新准则下区分了研究阶段和开发阶段，对于不同阶段的费用均采用不同的处理方式，开发支出符合条件时计入无形资产成本中，这涉及到了会计确认问题。　　注意：因增加投资或减少投资而改变长期股权投资的核算方法，这不属于会计政策变更。　　注意：通常情况下大部分会计处理方法都属于会计政策。但是，固定资产折旧方法的变更则属于会计估计变更。《企业会计准则第4号——固定资产》允许企业在年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法之间进行固定资产折旧方法的选择，这些方法也属于具体的会计处理方法。但根据企业会计准则讲解的相关明确规定，折旧方法变更属于估计变更。因为对于整个固定资产而言，其折旧总额是一定的，折旧方法的改变只是改变了每一年的折旧金额，故被定义为估计变更。　　注意：发出存货的计价方法的变更则属于会计政策变更。考试时按此思路处理。　　3.会计政策应当保持前后各期的一致性　　会计信息使用者需要比较一个以上期间的会计信息，以判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。因此，企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。但只要有合理的证据，符合一定的条件，企业的会计政策也是可以变更的。　　●披露：企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项： 　　（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。　　（2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。　　（3）固定资产的初始计量。　　（4）无形资产的确认。　　（5）投资性房地产的后续计量等。　　（6）长期股权投资的核算，是