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个人所得税制度与操作实务.txt11生命是盛开的花朵，它绽放得美丽，舒展，绚丽多资；生命是精美的小诗，清新流畅，意蕴悠长；生命是优美的乐曲，音律和谐，宛转悠扬；生命是流淌的江河，奔流不息，滚滚向前个人所得税制度与操作实务 作者简介：樊勇　　 本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握个人所得税制度以及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策。本书分为三篇共六章，分别介绍了个人所得税的基本情况、我国个人所得税制度改革的政策取向、基本法规、部门规章制度、个人所得税的纳税筹划以及个人所得税的纳税申报。本书内容丰富实用，法律法规详实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。 　　1．调节贫富差距问题 　　我国个人所得税自1994年开始征收，为组织财政收入作出了一定贡献，但对贫富差距没有起到应有的调节作用，收入分配的差距正逐渐加大。 　　20世纪90年代以来，我国城乡居民收入水平有很大提高。1990—2004年，农村居民家庭人均纯收入由686.3元增长到2 936元，增长了3.3倍；城镇居民家庭人均可支配收入从1 510.2元增长到9 422元，增长了5.2倍，全国城乡居民收入总额扣除物价上涨因素后，增长了近3倍，但由于城乡收入增长不同，收入差距不断扩大。如据世界银行测算，2004年中国基尼系数已达0.46； 1978年城乡居民收入之比为2.57:1，至2004年已扩大为3.21:1，有专家测算这一比例已达到5:1，甚至6:1；1978年农村居民人均纯收入最高的地区（上海）是最低的地区（河北）的3.15倍，2000年达4.21倍（最高为上海，最低为西藏），2004年达4.41倍（上海与河南）；1990年城镇居民人均收入最高的省份（广东）与最低的省份（内蒙古）之间的相对差距则由1990年的2倍，扩大到2000年的2.48倍（最高的是上海，最低的是山西），2004年为2.41倍（上海与山西）。 　　面对居民收入分配差距的扩大，我国现行个人所得税实际起到的调节作用不大，个人所得税制度的不完善，相当程度地影响了税收调节功能的发挥。税收调节弱化，甚至成了居民收入分配差距拉大的一个重要因素。首先，我国个人所得税占税收总额比例较低，实际调节能力有限。其次，现行个人所得税实行分类征收，税法中只规定11个征税项目，纳税人会改变收入分配方式，尽量减少应纳税额，逃避税收，从而使税收的调节能力降低。最后，现行个人所得税税率设计既不能保证横向公平又不能保证纵向公平。对于同等收入的纳税人，由于级距设计过大，给税收筹划提供了一定的空间，分散分配可以使纳税人降低适用税率，相同收入者纳了不同的税，造成横向不公平。现行个人所得税制视收入相同的人具有相同的纳税能力，适用同等税率，似乎体现了横向公平。其实相同所得的人可能因其生活或社会负担不同而具有不同的纳税能力，不考虑实际负担的税制设计反而加剧了纵向不公平。另外，高档税率设计太高，而逃税成本不大，加剧了高收入纳税人的逃税动机。 　　2．征收范围问题 　　（1）现行个人所得税的税基狭窄 　　个人所得税在课税范围的设计上，分为概括法和列举法。列举法又分为正列举方式和反列举方式。正列举方式是对税法中明确规定的项目予以课税，没有出现在税目中的项目不用纳税。反列举方式则是明确规定出不在纳税范围的项目，除此之外所有项目都要纳税。一般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限的、较小的，反列举方式的范围往往比较接近税源。 　　我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，列举法规定了10个应税项目，概括法规定了“国务院财政部门确定征收的其他所得”。列举法主要采用正列举方式，在确定税基范围上限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的应税项目，避免了税基流失，但是因其规定的模糊性，易在征纳过程中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避税行为的发生。随着以按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度的确立，资本、技术等生产要素可参与分配，我国居民的收入出现收入来源、收入形式多元化的趋势。目前在我国居民所得中，不仅工薪、劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，还有劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为我国居民收入的重要组成部分。这些新变化，在现行个人所得税制下都无法自动的成为个人所得税的应税项目，使得所得税的税基过于狭窄。与此同时，许多公司利用正列举法的缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量的为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少个人所得税的应纳税金额，侵蚀税基。 　　（2）过多的减免税项目缩小了征