某福建公司合并报表编制培训精选.pptVIP

紫山股份财务部内部培训资料 * （一）内部股权投资的抵销 1.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 例：甲公司以100万元购入A公司100%的股权 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 借：银行存款 100 贷：实收资本（或股本） 100 A公司有可供出售金融资产，如果公允价值变动，增加资本公积20万元 借：可供出售金融资产 20 贷：资本公积 20 紫山股份财务部内部培训资料 五、编制合并资产负债表、合并利润表和全并所有者权益变动表应进行的抵销处理 * 按照权益法 借：长期股权投资 20 贷：资本公积 20 （1）全资子公司 （例题1：合并报表编制例题说明.doc ） 借：实收资本 （子公司期末数） 资本公积 （子公司期末数） 盈余公积 （子公司期末数） 未分配利润――年末 商誉 （差额:子公司净资产100万，母公司花费120万） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数） 当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目； 母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。 紫山股份财务部内部培训资料 * （2）非全资子公司（例题2：合并报表编制例题说明.doc ） 如果甲公司拥有A公司80%的股份， 其他股东拥有20%的股份，在这里 把拥有20%的股东所拥有的权益称作少数股东权益。 借：实收资本 （子公司期末数） 资本公积 （子公司期末数） 盈余公积 （子公司期末数） 未分配利润 （子公司期末数） 商誉 （差额） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司长期股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益×少数股东持股比例） 当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时,其差额比照全资子公司的情况处理。 紫山股份财务部内部培训资料 * 紫山股份财务部内部培训资料 2、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 (例题3－4：合并报表编制例题说明.doc) 母公司 子公司 合计 收入 5000 3000 8000 费用 4500 2000 6500 投资收益 1000 1000 净利润 1500 1000 2500 假如甲公司持有A公司100%的股权。在做合并利润表时，首先要求把母子公司的收入和费用加总起来。 母公司的收入5000万，所有的费用是4500万。 子公司的收入是3000万，费用是2000万。 子公司的净利润是1000万。那么由于子公司利润是1000万，母公司持有100%的股权，在做合并报表抵销分录之前已经由成本法调整为权益法，也就是母公司个别报表金额调整以后就会确认一个投资收益1000万，那么母公司的净利润就是1500万。 * 做合并报表的时候要把母子公司的各别报表项目加总。加总后的总收是8000万，总费用是6500万，整个集团的总利润是1500万，它包括了母公司的利润也包括了子公司的利润。那么如果再加上投资收益1000万，最后合计的净利润是2500万。可以看到这时投资收益就重复计算了，因此在编制合并报表时要将它抵消掉。 3