14合并报表概要.pptVIP

问题导出 对于一个集团公司，通常集团本部主要负责管理，而经营业务则由属下子公司完成。 那么，想了解集团公司的财务情况，能不能从集团本部的会计报表中获得有关信息？ 将各子公司报表加计汇总不就行了吗？ 一、合并报表的含义与特点 编制合并报表前的准备工作 二、合并范围 1、纳入合并范围 母公司拥有半数以上权益性资本的 直接拥有半数以上权益资本（如A占B股份51%） 间接拥有半数以上（如A占B60%，B占C80%，则A间接控C） 直接和间接合计拥有半数以上（如A占B70%，占C30%；B占C42%，则A共占C72%） 母公司实质拥有控制权的（占股50%以下，但： 通过与其他投资者协议，持有半数以上的表决权资本（受托管理） 有权控制财务和经营政策 有权任免董事会或类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构有多数表决权 2、不纳入合并范围 清理整顿的－－由上级主管部门负责整顿 已宣告破产的－－已由清算组接管 不能控制的其他企业－－如联营企业 三、内部债权债务的抵消 1、内部应收账款与应付账款抵消 2、内部预付账款与预收账款的抵消 3、 内部应收票据与应付票据的抵消 4、 内部持有至到期投资与应付债券的抵消 1、 内部应收账款与应付账款抵消 1）当年发生的债权债务 ①债权债务抵消 例：母公司的应收款中有80000元为应收子公司款项，合并报表时应作如下抵消分录： 借：应付账款 80000 （子公司账） 贷：应收账款 80000 （母公司账） ②坏账准备抵消 若母公司按5%计提了坏账准备 借：坏账准备 4000 贷：资产减值损失 4000 2）以前年度发生的债权债务 ①债权债务抵消 例：母公司的应收款中有80000元为上年应收子公司款项，合并报表时应作如下抵消分录： 借：应付账款 80000 （子公司账） 贷：应收账款 80000 （母公司账） ②坏账准备抵消 若母公司按5%计提了坏账准备 借：坏账准备 4000 贷：利润分配－未分配利润（年初） 4000 课堂讨论1 母公司应收子公司款项200000元，其中140000元为上年余额，其余为本年发生。公司按余额5%计提坏账准备。 请编制有关抵消分录。 ①抵消债权债务 借：应付账款 200000 贷：应收账款 200000 ②抵消坏账准备（上年7000，本年3000） 借：坏账准备 10000 贷：利润分配（年初） 7000 资产减值损失 3000 课堂讨论2 母公司应收子公司款项200000元，上年余额为240000元，本年偿还40000元。公司按余额5%计提坏账准备。 请编制有关抵消分录。 ①抵消债权债务 借：应付账款 200000 贷：应收账款 200000 ②抵消坏账准备（上年提12000，本年冲2000） 借：坏账准备 10000 资产减值损失 2000 贷：利润分配（年初） 12000 2、 内部预付账款与预收账款抵消 例：母公司的预收账款共计600 000元,其中预收子公司150 000元，合并报表时应作如下抵消分录： 借：预收账款 150 000 （母公司账） 贷：预付账款 150 000 （子公司账） 3、 内部应收票据与应付票据的抵消 例：母公司的应收票据共计380 000元,其中子公司开具的商业汇票120 000元，合并报表时应作如下抵消分录： 借：应付票据 120 000 （子公司账） 贷：应收票据 120 000 （母公司账） 4、 内部持有至到期投资与应付债券的抵消 1）直接购买 ①平价发行时 例：母公司平价发行5年期债券1000万元,年利率8%,到期一次还本付息。子公司购入20%,则抵消分录： 借：应付债券 200 贷：持有至到期投资 200 ②折(溢)价发行时 若母公司按溢价10%发行,则: 借：应付债券—面值 200 ---利息调整 20 贷：持有至到期投资—面值 200 --利息调整 20 ③对年末计提利息的抵消