9号-职工薪酬.ppt

企业会计准则讲解 江夏学院会计系 金未 副教授 2010年12月  CAS 9企业会计准则——职工薪酬 讲解提纲 一、职工薪酬的涵义和范围 二、职工薪酬的确认和计量 三、非货币性福利 四、辞退福利 五、职工薪酬的列报 一、职工薪酬的涵义和范围 （一）涵义 　为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。 职工薪酬包括（CAS 9 ）： 1、职工工资、奖金、津贴和补助 2、职工福利费 3、医疗、养老、工伤、失业、生育保险费等社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、解除劳动关系补偿：辞退福利 8、其他 ●股份支付（CAS 11）(以本企业股份的形式支付给员工的薪酬) ●企业年金（CAS 10）（根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资营运收益现成的企业补充养老保险基金，是一项企业福利制度） （二）范围 1.职工的范围 ▼与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； ▼企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； ▼虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 2.薪酬的范围 ▼在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； ▼提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 ★以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。 二、职工薪酬的确认和计量 （一）确认原则： 1、时间上配比——企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。 2、对象上配比——应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理 （ 辞退福利除外）： 1）应由生产产品、提供劳务负担的： 计入产品或劳务成本。 2）应由在建工程、无形资产负担的： 计入固定资产或无形资产成本。 3）除上述之外的： 计入当期损益。 （ 辞退福利均计入当期损益） （二）计量： 1.有计提基础和计提比例的，按规定标准计提 ▲应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” ▲应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 ▲应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 2.没有明确规定的，根据经验数据和自身情况计算确定 ▲ 福利费 ★关于福利费税前扣除的问题： ●2008年1月起施行的《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 注意有两点变化： 1、计算基数是工资薪金总额，而非原有的计税工资总额； 2、强调“实际发生额”而非“提取额”的扣除，也就是将按比例预提扣除改为了据实扣除。 ●企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。 例1： S公司2009年发生如下有的关职工薪酬的业务：　　每月底计提基本生产车间工人工资30000元，车间管理人员工资10000元；辅助生产车间工人工资20000元，车间管理人员工资15000元；计提企业管理部门人员工资30000元，销售部门人员工资40000元，在建工程人员工资40000元。 另按照工资18.5％的比例提取职工福利费等三项经费，同时为每个职工按照12％的比例计提“五险一金”。S公司另每月支付辞退人员工资大致在10000元左右。 请作出S公司上述业务的分录。 答案： 借：生产成本－基本生产成本　30000×（1＋18.5％＋12％）　　　 生产成本－辅助生产成本　20000×（1＋18.5％＋12％） 制造费用　　（10000＋15000）×（1＋18.5％＋12％） 管理费用　　30000×（1＋18.5％＋12％）＋10000 销售费用　　40000×（1＋18.5％＋12％） 在建工程　　40000×（1＋18.5％＋12％）贷：应付职工薪酬　（明细略）　238375 三、非货币性福利 1、发放实物的： ①以自产的产品发放——按公允价值根据受益对象确定计入成本或费用的金额（销售成本的结转、相关税费等视同正常销售）； ② 以外购商品发放——按公允价值根据受益对象计入成本或费用 2、免费使用实物的： ①自有的——根据应计提折旧，计入资产成本或费用 ②外租的——根据应支付租金，计入资