[医学]第二章 非货币性资产交换.pptVIP

本章教学基本情况 教学时数：4学时 教学目的与要求：理解非货币性资产交换的认定、确认和计量，掌握非货币性资产交换的会计处理。 教学重点：非货币性资产交换的会计处理 教学难点：非货币性资产交换的会计处理 本章主要阅读文献资料： 孙光国主编.《高级财务会计》北京：经济科学出版社，2009.3 杨有红主编《高级财务会计》.北京：经济科学出版社，2008-6 本章主要内容 第一节 非货币性资产交换 的认定、确认和计量 第二节 非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换 的认定、确认和计量 第一节 非货币性资产交换 的认定、确认和计量 主　要　内　容 一、非货币性资产交换的认定 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。 资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。　　非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额 的比例是否低于25%作为参考比例，也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。  二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项：　　（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。所谓非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代 价的转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。本章所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。　在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；　　企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》　　　 三、非货币性资产交换的确认和计量 （一）确认和计量原则　　在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础。 1、公允价值　　非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：　　（1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量 第一，换入资产或换出资产存在活跃市场。　 第二，换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 第三，换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术 确定的公允价值满足一定的条件。 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一