[经济学]第05持有至到期投资等.ppt

第一章 会计基本理论 财务会计学 第五章 持有至到期投资等 第五章 持有至到期投资等 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价的，应当在确定实际利率时予以考虑。 实际利率法的特点：各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；债券利息摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。 优点：能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩。 缺点：计算工作较为复杂。 1. 到期一次还本付息债券 采用实际利率法确认各期的投资收益 第一步，计算实际利率 实际利率 ＝ （债券到期值（面值＋利息）÷债券初始投资成本）1/折现期 －1 第二步，计算投资收益 投资收益＝初始投资成本或摊余成本×实际利率 第三步，计算利息调整额 利息调整=票面利息-实际利息 例2. 某公司2007年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206,000元。 (1)购入债券时， 借：持有至到期投资——成本 200,000 ——利息调整 6,000 贷：银行存款 206,000 (2)2007年12月31日确认投资收益时， 债券到期值＝200,000×(1＋10%×2)＝240,000(元) 实际利率＝（240,000÷206,000）1/2－1＝0.07937 投资收益＝206,000×7.937%＝16,350(元) 利息调整＝20,000(票面利息)－16,350＝3,650(元) 摊余成本＝206,000＋16,350＝222,350(元) 借：持有至到期投资——应计利息 20,000 贷：持有至到期投资——利息调整 3,650 投资收益 16,350 (3)2008年12月31日确认投资收益时， 投资收益＝222,350×7.937%＝17,650(元) 利息调整＝20,000(票面利息)－17,650＝2,350(元) 摊余成本＝222,350＋17,650＝240,000(元) 借：持有至到期投资——应计利息 20,000 贷：持有至到期投资——利息调整 2,350 投资收益 17,650 例3. 某公司2006年7月1日购入C公司当年1月1日发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款204,000元，其中包含发行半年后的应计利息10,000元。该公司于每年6月末和年末确认投资收益。 (1)购入债券时， 借：持有至到期投资——成本 200,000 ——应计利息 10,000 贷：持有至到期投资——利息调整 6,000 银行存款 204,000 (2)2006年12月31日确认投资收益时， 债券到期值＝200,000×(1＋10%×2)＝240,000(元) 实际利率＝（240,000÷204,000）1/3－1＝0.05567 投资收益＝204,000×5.567%＝11,356(元) 利息调整＝11,356－10,000(票面利息)＝1,356(元) 摊余成本＝204,000＋11,356＝215,356(元) 借：持有至到期投资——应计利息 10,000 ——利息调整 1,356 贷：投资收益 11,356 (3)2007年6月30日确认投资收益时， 投资收益＝215,356×5.567%＝11,989(元) 利息调整＝11,989－10,000(票面利息)＝1,989(元) 摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345(元) 借：持有至到期投资——应计利息 10,000