[经济学]第2章 金融资产.ppt

* 四、长期股权投资权益法 （四）超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值； 2.其他实质构成净投资长期权益项目； 3.合同或协议约定的其他责任义务； 4.按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 * 四、长期股权投资权益法 被投资单位以后期间实现盈利的企业扣除未确认的亏损分担额后应按上述相反顺序处理。 减记已确认的预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 * 四、长期股权投资权益法 【例】甲企业持有乙企业40%的股权2007年12月31日投资的账面价值2000万元。 乙企业2008年亏损3000万元。 假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则：甲企业2008年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元。 * 四、长期股权投资权益法 （1）如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0。 （400万未确认损失记入备查账） 借：投资收益 2000 贷:长期股权投资 2000 * 四、长期股权投资权益法 （2）如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期应收款 400 * 四、长期股权投资权益法 （3）如果乙企业当年度的亏损额为8000万，当年度甲企业应分担损失3200万元。在（2）的基础上，甲按合同规定应承担的额外义务为200万元 借：投资收益 3000 贷：长期股权投资 2000 长期应收款 800 预计负债 200 备查账：200万元未确认投资损失 * 四、长期股权投资权益法 （五）除净损益以外其他所有者权益变动 在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（所有者权益其他变动）增加或减少资本公积（其他资本公积）。 * 五、长期股权投资处置 ●处置发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。 长期股权投资处置收益 处 置 收 入 － ＝ 账 面价 值 应 收 项 目 － 实际 收款额 账面成本、损益调整等 应收 股利 ●采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入“资本公积”金额转为当期的投资收益。 投资收益 ××× ××× 资本公积 ××× ××× 转为收益 转为损失 结果为正数时：收 益 结果为负数时： 损 失 * 五、长期股权投资处置 【例】华联公司对持有的B公司股份采用权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款4500万元(含B公司已宣告但尚未发放现金股利300万元)。 该投资账面价值3650万元:成本2200万元，损益调整1200万元(借方)，其他权益变动250万元(借方) 。 账面资料如下: * 持有至到期投资核算的总体思路 银行存款 ××× ××× 持有至到期投资—成本 取得投资的面值 处置投资时的 成本转出 持有至到期投资—利息调整 溢价购入时支付价 ◆持有期内各期 款高于面值部分 摊销溢价(减少) ◆未摊销结转数 投资收益 ◆实收利息 ◆处置收益 应收利息 ◆买价中包含部分 ◆按票面利率计算 的应收利息 持有期间 投资处置 初始投资 溢价购入时的利息记录与持有期间调整 * 金融资产的初使计量及后续计量 类别 初使计量 后续计量 交易性金融资产 公允价值，交易费用计入当期损益。 公允价值，其变动计入当期损益。 持有至到期投资 公允价值计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。 摊余成本 收入=摊余成本×实际利率 贷款和应收款项 可供出售金融资产 公允价值，其变动计入所有者权益。 * 2.3.7 长期股权投资