[经管营销]财务舞弊准则案例-于延琦.ppt

审计案例适用于财务报表审计中对舞弊的考虑 和分析程序准则 主讲人 于延琦 yyq@lncpa.org.cn 2007年6月 四川成都 主讲人简介 辽宁省注册会计师协会 副秘书长 中国注册会计师执业准则起草组 成员 兼任： 中国总会计师协会 副秘书长 东北财经大学MPAcc教育中心 教 授 内容概要 案例1 为了上市需要虚假报告财务信息、资产收益率对比分析 案例2 为了实现外部压力需要虚假报告财务信息、净资产收益率对比分析 案例3 分析程序在财务舞弊审计中的运用、资产负债表与利润表财务数据分析 案例4 虚构收入案例、应收账款周转天数与存货周转天数分析 案例5 少转成本案例、存货周转天数分析 案例6 德勤三宗罪——不道德、不专业、不悔改（科龙电器财务欺诈案） 案例1 案例2 案例3 分析程序的具体运用 分析程序运用实例 1、某公司半年报分析，发现有舞弊行为，后被交易所及证管办质询并整改 2、某公司季报分析 见分析材料 分析复核方法运用实例 分析程序运用实例 简要分析—1 1、现金与现金等价物与总资产比例分析 期末占总资产比例：93771/578187=16% 期初占总资产比例：128136/594880=21% 计算表明期末现金及现金等价物占总资产比例呈下降趋势，表明流动性出现问题，可能需要借款（下半年经营证实了分析的观点） 简要分析—2 2、应收账款增长与主营业务收入总额增长对比分析 应收账款增长：49740/62942-1=-21% 主营业务收入增长：169401/135423-1=25% 计算结果表明，应收账款增长速度远远低于销售增长速度，说明应收账款可能被重新分类为另一个资产类别。（后经证管办查实被分类为短期投资，为了掩盖挪用资金抄股票的事实） 简要分析—3 3、坏账准备与应收账款对比分析 坏账准备增长速度：1712/1740-1=-2% 应收账款增长：49740/62942-1=-21% 计算结果表明，坏账准备增长速度快于应收账款增长速度，说明是为了多计费用。（后经查实，该公司在半年报中隐藏利润，为了末来再融资需要，实行连续均衡利润政策。故多计费用） 简要分析—4 4、库存商品增长与销售增长、销售成本增长、应付账款增长对比分析 库存商品增长速度：60677/44549-1=36% 主营业务收入增长：169401/135423-1=25% 主营业务成本增长：138942/114221-1=22% 应付账款增长速度：19376/25702-1=-25% 计算结果表明，库存商品即存货增长速度远远快于后三者，且大幅度地超过应付账款增长速度，说明该公司有可能少转成本、未注销存货损失或多计存货。质问时：公司答复是为了储货需要，存货大幅度增长。后经查实，对外宣称子公司向母公司借款买材料，导致存货增长，而实际上是母公司利用子公司账户以储货名义，将资金套出抄股票或委托理财，且亏损严重。 简要分析—5 5、存货跌价准备与存货额对比分析 存货跌价准备增长：174/174-1=0 库存商品增长速度：60677/44549-1=36% 计算结果表明，存货跌价准备增长速度远远低于存货增长速度，说明准备不足或跨大收入。后查实，存货虚增长，原因是抄股票。会计上多计了存货，但没有计算存货跌价准备。质回时还解释为新增存货没有跌价，哪期初存货也没有降价？明显在说谎。 简要分析—6 6、销售费用与销售对比分析 销售费用增长速度：7658/4152-1=84% 主营业务收入增长：169401/135423-1=25% 计算结果表明，销售费用增长速度大大快于收入增长速度，意味着公司效益下降，每单位产品成本增加。公司解释是季节生产与销售原因，本期费用增大。后查实：公司是为了利润均衡化在隐藏利润，故增大费用。 简要分析—7 7、现金流量表明细分析 发现该公司现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”其母公司一栏为“8745”万元，具体是什么项目？ 公司解释为子公司借款购原材料，仍在编造。后查实就是委托理财款。 简要分析—8 8、独立董事询问：是否有委托理财行为。公司回答：无。 简要分析—9 二、上交所的审核意见 1、据你公司半年报，你公司报告期母公司经营业绩比上年同期大幅下降，并出现了亏损，母公司经营活动产生的现金流量净额为-25,804,713.23元。请你公司详细说明母公司目前的生产经营情况，并说明导致目前业绩滑坡和现金流匮乏的原因和拟采取的措施； 答复：（一）报告期母公司经营业绩比上年同期大幅下降，并出现了亏损，原因为： 母公司上年同期内注销三个分公司：截止2003年6月30日，该三个分公司产生的主营业务收入975万元，主营业务利润93万元。本报告