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企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （一）纳税调整增加额　　1.按会计准则规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。如工程项目领用本企业的产品等，会计上不确认收益，但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。　　2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如发生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）、或有事项确认的负债等。 （二）纳税调整减少额　　1.按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。　　2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的50%抵扣费用等。 二、递延所得税　　递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的及企业合并所得税影响。用公式表示即为：　　递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加　　如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。 三、所得税费用 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税　　计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。　　所得税费用应当在利润表中单独列示。 四、资产负债表债务法的会计处理 其基本程序为：首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税的发生额，然后确定本期所得税费用的发生额。　　本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额）　　本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额在采用资产负债表债务法核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。 【例16】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：　　借：可供出售金融资产　　　　1 000 000　　　　贷：资本公积——其他资本　1 000 000　 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：　　借：资本公积——其他资本　　250 000　　　　贷：递延所得税负债　　　　　250 000 【例题】A公司2009年利润表中利润总额为3000万元，该公司使用的所得税税率为25%。递延所得税资产以及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税相关的情况如下： 2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差异的有： 1、2009年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限是10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。其他与会计相同。 2、向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联企业捐赠不允许税前扣除。 3、当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2007年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 4、违反环保法规定应支付罚款250万元