[财务管理]煤炭生产企业增值税政策辅导.pptVIP

煤炭企业增值税政策辅导 2012年8月31日 第一部分：固定资产 固定资产定义 新细则规定：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 原《细则》第十九条老定义 （一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具； （二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 新《细则》第二十一条新定义 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 固定资产定义的变化 原《细则》第十九条：条例第十条所称固定资产是指: （一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具； （二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 新《细则》第二十一条：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 固定资产抵扣问题 基本规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。（财税[2008]170号） 抵扣的二个要件 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 一、时间要件；二、凭证要件 不得抵扣的固定资产 一、细则第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。注意区分纳税人自用与个人使用。 不得抵扣的固定资产 二、专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣。混用的可以抵扣。 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 不得抵扣的建筑物和构筑物 财税[2009]113号文件规定：主要是依据《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）的规定，建筑物代码为02，构筑物代码为03。 不得抵扣的附属设备和配套设施：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 不得抵扣的固定资产 三、固定资产发生非正常损失不得抵扣。 财税[2008]170号规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。与原来的定义相比，增加了丢失，删掉了自然灾害损失。 注意：自然灾害损失属于正常损失。 不得抵扣的固定资产 四、不得抵扣项目的相关运输费用也不得抵扣。纳税人购进的固定资产如果专门用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或发生了非正常损失，不得抵扣进项税额，而与之相关的运输费用也不得抵扣进项税额。 条例第十条第（五）款规定，不得抵扣项目包括第（一）至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 煤矿巷道抵扣问题 巷道按其作用范围和服务范围分为开拓巷道、准备巷道和回采巷道三大类。巷道属于构筑物，国标代码035326。 开拓巷道是从地面到采区通路，服务范围是为全矿井或阶段服务，服务年限长。开拓巷道的作用是形成矿井新的或扩展原有的阶段或开采水平，构成矿井完整的生产系统。 准备巷道是在采区范围内从已开掘好的开拓巷道起到区段的通道。 回采巷道　形成采煤工作面及为起服务的巷道称为回采巷道，也称采煤巷道。回采巷道服务年限较短。回采巷道的作用在于切割出新的采煤工作面并进行生产。 煤矿巷道抵扣政策明确 一、开拓巷道属于属于不动产，不能抵扣。 二、准备巷道属于构筑物，不能抵扣。 三、考虑煤炭生产的实际情况，回采巷道建设及维修耗用材料可以抵扣。 准备巷道与回采巷道应分别核算，不能分别准确核算的，回采巷道的进项税额不能抵扣。 固定资产销售 一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人销售自己使用过的