[财务管理]第三章 消费税法.pptVIP

第三章 消费税 第一节 消费税概述 第二节 消费税的主要内容 第三节 消费税的计算 第四节 消费税的申报缴纳 练习 第一节 消费税概述 二、消费税的特点 第二节 消费税的主要内容 一、消费税的纳税人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户及其他个人。 二、 征收范围 消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括： 1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境造成危害的特定消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等； 2.非生活必需品中的奢侈品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等； 4.不可再生且不宜替代的稀缺性资源消费品，如成品油等； 5.一些税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品 ，如汽车轮胎等。 三、税率 （一）消费税税率适用的一般规定 现行消费税采用比例税率和定额税率两种形式。 1.比例税率 包括烟、酒及酒精（黄酒和啤酒两个子目除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板共13个税目。 2.定额税率 包括成品油税目及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目 3.比例税率加定额税率 适用比例税率加定额税率的应税消费品是卷烟和白酒。 （二）消费税税率适用的特殊规定 纳税人兼营（生产销售）两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第三节 消费税的计算 【例】某炼油厂3月销售汽油3000吨，柴油2000吨。计算该炼油厂当月应纳消费税。 【解答】 应纳税额 = 3000×1388×0.2+2000×1176×0.1 = 832800+235200 = 1068000（元） ◇增值税计税依据：同上 组价中的成本利润率：消费税的成本利润率 ◇消费税计税依据：销售或自用数量 ◇增值税计税依据：组价＝[成本×(1+成本利润率)]+从量定额消费税税额) 组价中的成本利润率：10% 【例】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元∕吨，（消费税税额为240元∕吨），计算该批黄酒应缴纳的增值税销项税额和消费税。 解答： 应纳消费税 = 2×240 = 480（元） 应纳增值税 = [2×4000×（1+10%）+480] ×17% = 9280×17% = 1577.6（元） ◇消费税计税依据： 组成计税价格= 成本+利润+从量定额消费税税额+从价定率消费税额（其中，从价定率消费税额=组成计税价格×比例税率，从量定额消费税税额=自产自用数量×定额税率） 故 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） ◇增值税计税依据：同上 组价中的成本利润率：消费税的成本利润率 【例】某酒厂以自产特制薯类白酒1吨（2000斤）用于厂庆庆祝活动，其成本4000元∕吨，无同类产品售价，成本利润率5%，计算此笔业务应缴纳的增值税销项税额和消费税。 【解答】应纳消费税： 从量征收消费税＝ 2000×0.5 ＝ 1000（元） 从价征收的组价＝ 【4000×（1+5%）+ 1000】÷（1-20%） ＝ 6500（元） 应纳消费税＝ 1000 + 6500×20% ＝ 2300（元） 应纳增值税＝ 6500×17% ＝ 1105（元） （4）对非应税消费品 ◇消费税：不缴 ◇增值税计税依据：组价＝成本×(1+成本利润率) 组价中的成本利润率：10% 【例】某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，计算此笔业务应缴纳的增值税销项税额和消费税。 【解答】 不缴纳消费税 应纳增值税＝ 3 000×(1+10％)×17% ＝ 561（元） 委托加工应税消费品，委托方、受托方各自税务处理 委托方： 消费税处理：（1）收回后直接出售，不征收消费税；（2）收回后连续生产应税消费品并销售，最终的应税消费品销售应征收消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。 增值税处理：（1）收回后取得受托方开具的专用发票，准予低扣加工费的进项税额；（2）收回后销售应税消费品，一律征收增值税。 受托方