高级财务会计企业合并实例3.docVIP

A公司支付5 500万元银行存款取得B公司100%的股权，B公司资产10 000万元，负债 6 000万元，所有者权益4 000万元，另外，经评估，有一项账面价值为4 000万元的固定资产公允价值变为5 000万元。 借：各项资产　　　　11000 　 商誉　　　　　　　500 （反映在个别财务报表中） 贷：各项负债　　　　　6 000 　　银行存款　　　　　5 500 合并抵销分录： 借：实收资本、资本公积等　5 000 　商誉　　　　　　　　　 500 （反映在合并报表中）　　 贷：长期股权投资　　　　　　5 500 假定甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20×8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了乙公司60%的股权。甲公司无形资产账面价值为5 100万元，公允价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示： 资产负债表（简表） 　 20×8年6月30日　　单位：万元 　　 甲公司 　　乙公司 账面价值 账面价值 公允价值 　　资产： 　　 　　 　　 　　货币资金 　4 100 　　500 　　500 　　存货 　6 200 　　200 　　400 　　应收账款 　2 000 　　2 000 　　2 000 长期股权投资 　4 000 　　2 100 　　3 500 　　固定资产： 　　 　　 　　 固定资产原价 　15 000 　　4 000 　　4 500 　减：累计折旧 　3 000 　　1 000 　　0 固定资产净值 　12 000 　　3 000 　　 　　无形资产 　9 500 　　500 　　1 500 　　商誉 　　0 　　0 　　0 　　资产总计 　37 800 　　8 300 　12 400 负债和所有者 权益： 　　 　　 　　 　　短期借款 　2 000 　　2 200 　　2 200 　　应付账款 　4 000 　　600 　　600 　　负债合计 　6 000 　　2 800 　　2 800 　　股本 　18 000 　　2 500 　　 　　资本公积 　5 000 　　1 500 　　 　　盈余公积 　4 000 　　500 　　 　未分配利润 　4 800 　　1 000 　　 所有者权益 合计 　31 800 　　5 500 　　9 600 负债和所有者权益总计 　37 800 　　8 300 　　 要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录； 　　（2）计算确定商誉； 　　（3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。 （1）确认长期股权投资 　借：长期股权投资 6 000 　　　　贷：无形资产 5 100 　　　　　　营业外收入 900 （2）计算确定商誉 　合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 　　=6 000—9 600×60%=240（万元） （3）编制抵销分录 借：存货 200（400-200） 　长期股权投资 1400（3 500-2 100） 　固定资产 1 500（4 500-3 000） 　无形资产 1 000（1 500-500） 贷：资本公积 4 100 借：股本 2 500 　资本公积 5 600 　盈余公积 500 　未分配利润 1 000 　商誉 240 贷：长期股权投资 6 000 　　少数股东权益 3 840（9 600×40%） 或者： 借：存货 200（400-200） 　长期股权投资 1400（3 500-2 100） 　固定资产 1 500（4 500-3 000） 　无形资产 1 000（1 500-500） 　股本 2 500 　资本公积 1 500 　盈余公积 500 　未分配利润 1 000 　商誉 240 贷：长期股权投资 6 000 　　少数股东权益 3 840（9 600×40%） 6