第十、十一章合并报表练习答案 Microsoft Word 文档.docVIP

第十章 1.（1）编制20×8年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——乙公司 800 贷：银行存款 800 （2）编制20×8年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750（万元） 应在合并资产负债表上确认的商誉=800－750×80％=200（万元） 应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=750×20％=150（万元） 1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20％确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。 借：股本——普通股 400 资本公积 200 未分配利润 100 合并价差 250 贷：长期股权投资——乙公司 800 少数股东权益 150 2）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。 借：交易性金融资产 50 固定资产 100 商誉 200 贷：存货 50 应付债券 50 合并价差 250 2. （1）20×7年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。 A公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A公司占C公司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。 长期股权投资的入账金额=（400+200+100）×80％=560（万元） 应贷记普通股股本的金额=10×40=400（万元） 应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元） 20×7年1月1日A公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——C公司 560 贷：股本——普通股 400 资本公积 160 （2）20×7年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。 借：股本——普通股 400 资本公积 200 未分配利润 100 贷：长期股权投资——C公司 560 少数股东权益 140 3. （1）20×7年度B公司对C公司长期股权投资的会计分录。 B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。 1）20×7年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元（100×90％）。 借：应收股利 90 贷：投资收益 90 2）20×7年末，成本法下B公司对C公司实现的净利润不作账务处理。 （2）20×7年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。 1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额。 为了方便编制合并财务报表工作底稿，可以在合并财务报表工作底稿上首先将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额，然后在此基础上编制其他调整与抵销分录。 为了确定权益法下的投资收益以及合并净利润中“归属于少数股东的净利润”，可以编制“合并价差的分配与摊销表”和“子公司净利润的调整与分配表”。 表10-7 20×7年B公司合并价差的分配与摊销表 单位：万元 项目 假设 总额 第1年 第2年 存货（低估） 当年全部销售 100 100 …… 固定资产（低估） 10年，直线法折旧 100 10 …… 无形资产（高估） 10年，直线法折旧 （50） （5） …… 商誉 年度减值测试 50 0 …… 应付债券（低估） 5年，按直线法摊销 （50） （10） …… 合计 1