税收筹划-第四章--生产经营环节的税收筹划.pptVIP

* * 第四章 生产经营环节的税收筹划 本章要点：生产经营环节的税收筹划主要是对企业生产经营环节成本、费用进行合理的调整，通过购销活动、结算方式、购销合同的税收安排实现对企业生产经营全过程的税收筹划设计，以达到避免税收风险，减轻企业税负的目的。 一 、成本费用的抵税功能  成本费用筹划法是通过对成本的各项内容进行合理的调整、组合，使其达到一个最佳的成本值，这个最佳的成本值可以最大限度地抵销利润，从而达到减轻或延迟税收负担的目的。1、存货计价法的运用  企业利用存货的计价方法进行税收筹划应与经济趋势的预测相结合，因为企业的存货计价方法一经确定，便不能随意更改，如确实需改变，应在一个纳税年度开始前报主管税务机关备案。只有事先预测经济的趋势，特别是存货价格的变化趋势，才能选用合理的存货计价方法。 2 、折旧计算法的运用  提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径，没有折旧的提取，企业的简单再生产和扩大再生产都不可能实现。然而，由于折旧要直接计入成本、费用，直接关系到成本、费用的大小，从而直接关系到利润的高低和纳税额的多少。因此，选择适当的折旧计算方法，是税收筹划的重要内容。 二、购销活动的税收筹划（一）购销定价---转让定价的税收筹划  转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定的价格，即集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。 所谓关联企业，是各自有着独立法人资格，但彼此又有某种相关利益关系的企业。关联企业之间可能是母子公司关系，也可能只是一些松散的企业联合。转让定价本身可能蕴含多重目标，为减轻税负而采用的转让定价筹划，是关联企业之间在合理的范围内通过利润转移，达到降低集团整体税负的一种策略。转让定价法是国际商务中盛行的税收筹划方式。 但是，转让定价法也有一些限制，纳税人应在税法为准许的前提下，合理安排。《所得税法》规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。  转让定价税收筹划法的前提是： （1）两个企业存在两个不同的税率，例如25%、20%和15% （2）两个企业必须同属于一个利益集团 （3）价格转让税收筹划法的运用是否合法，关键在于转让价格后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。以下面的例子来说明。 【案例1】  四川某集团公司生产一种A电子光学产品，每件市场最终接受价格为100元，有关单件产品情况如下： 生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，则四川某集团公司应缴所得税额为： （100-40-30）×20%=6元  该集团公司现在经过市场调查发现，其A电子光学产品主要是销往香港、澳门、北京、广东等省区，因此经董事会讨论同意，在广东设立一家具有独立法人资格的销售公司，一切产品均由该销售公司负责销售，集团公司只负责生产。为此定价如下： 集团公司销售给销售公司的价格为单件60元，则集团公司应交所得税为： (60-40)×20%=20×20%=4元 销售公司应交所得税为： (100-60-30)×15%=10×15%=1.5元 共计纳税为：4+1.5=5.5元，比未设销售公司前单件产品少交税0.5元，即6-5.5=0.5元。 该集团财务总监认为，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就还可以将部分利润转让给广东销售公司， 故此将销售给广东销售公司每件售价压到50元，则集团公司应交所得税为： (50-40)×20%=10×20%=2元 销售公司应交所得税为： (100-50-30)×15%=20×15%=3元 共计纳税5元，即2+3=5元  可见，单价产品价格转让后比价格转让前少交税(5.5-5)=0.5元，比未设立销售公司时少交税（6-5)=1元。 （二）经营方式的筹划 委托加工、自行生产、来料加工等经营方式的选择会影响企业的税收成本。  委托加工是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 自行生产是指企业自行采购原材料，自行生产销售的业务