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第六章 生产损失的核算 一、生产损失的含义 二、废品损失的归集和分配 二、废品损失的归集和分配 二、废品损失的归集和分配 二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算 二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算 【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。 二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算 思考 比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？ 三、停工损失的归集和分配 * 在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外， 还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工 等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也 应记入产品成本，这就是本章学习的主要内容。 生产损失——是指在在生产过程中，因产品报废、生产 停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财 力上的损失。 理解时注意以下三点： 生产损失是无法避免的负支出； 生产损失围绕生产环节发生； 本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。 【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。 【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分 为可修复废品和不可修复废品。 废品 可修复废品 不可修复废品 【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生 产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所 发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。 【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的 损失称为废品损失。 【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损 失”账户月末没有余额。 废品损失 可修复废品的返修费用 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 基本生产成本 【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“基本生产成本”，由合格产品负担。 废品损失 净损失 残料收入 不可修复废品 的生产成本 赔款收入 基本生产成本 基本生产成本 二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。 参考答案 （1）计算废品实际成本： ①计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=8×52=416（元） ②计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元） ③计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元） ④计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元） 参考答案 （2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元） （3）编制会计分录如下： ①结转废品实际成本： 借：废品损失—甲产品 1058 贷：基本生产成本—甲产品 1058 ②结转废品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失 96 ③结转废品损失 借：基本生产成本—甲产品 962 贷：废品损失—甲产品 962 【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以 通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算 返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成 本。 废品损失 净损失 残料