[法律资料]非居民企业所得税及相关业务讲解.ppt

Changchun Office of SAT 文件解读与案例分析 图1：间接股权转让的基本模式 5.2 股权转让--间接转让股权示意图 A B 境外 境内 C 股权转让 D C A B 境外 境内 在图1中，非居民企业A将其在境外控股公司B中的股权（B公司对境内被投资企业C完全控股），转让给另一家非居民企业D。 Changchun Office of SAT 文件解读与案例分析 图2：间接股权转让的常见模式 5.2 股权转让--间接股权转让的常见模式 A B1 B2 境外 境内 D C A B1 B2 境外 境内 C 股权转让 上页图1所示的是间接股权转让最为简单的基本模式，而在现实情况中，更常见的是A和C之间有不止一层的境外中间控股公司B1和B2，如图2所示。可能还有B3、B4…。 Changchun Office of SAT 文件解读与案例分析 5.2 股权转让--间接股权转让的重组模式 A B2 境外 境内 B1 C 合并 注销 境外 境内 C A B1 B2 注册地变更 集团内部重组时，经常会发生非居民企业间的合并、注销或者注册地变更，比如B2被B1吸收合并(图3 )、B1被注销或注册地变更(图4)，而最上层的实际控制方仍然是A不变，都属于698号中所说的“非居民企业境外间接转让中国境内公司股权”。 图三 图四 Changchun Office of SAT 文件解读与案例分析 被转让境外控股公司的所有股东，无论持有股份比例大小。 假设图1中的A只持有B的15%的股份，另外85%的股份是由另一非关联方持有，作为少数股份持有者，A仍然是“实际控制方”。 “实际税负”是指被转让的境外控股公司所在国(地区)对股权转让所得的“实际征收率”。标准税率与有效税率（实际征收率）企业所得整体税负与股权转让所得税负。 “被转让的境外控股公司所在国（地区）对其居境外所得不征所得税”是指对股权转让所得不征税。 5.2 股权转让--698号文件如何定义“实际控制方”和“实际税负” Changchun Office of SAT 文件解读与案例分析 A、合理商业目的：境外控股公司的实际经营活动、资产、董事会及人员等。 B、实质重于形式：对中国被投资企业的影响。 C、谨慎处理：个案处理，报经总局审核。 D、纳税人可以主动启动一般反避税条款，自行否定境外中间控股公司的存在，到中国居民企业所在地企业所得税主管税务机关申报纳税。 5.2 股权转让--对不符合合理商业目的行为征税 Changchun Office of SAT 文件解读与案例分析 企业提供： A、提供整体转让合同和涉及本企业的分部合同； B、没有分部合同的，提供整体转让各控股公司的详细资料，准确划分转让价格 5.2 股权转让--对资产打包转让的处理 Changchun Office of SAT 文件解读与案例分析 1、按照不动产确定其来源地； 2、应纳税所得额的确定：《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。 5.2 源泉扣缴管理—转让财产——土地使用权转让 Changchun Office of SAT 文件解读与案例分析 境外企业与境内房地产企业签订房屋包销协议并办理产权转移手续，为其包销房地产的，且在销售房屋时使用本企业收款凭证，其包销业务应属于境外企业转让我国境内财产的性质。　 (国税发 【2001】142号) 5.2 源泉扣缴管理—转让财产——销售房屋 Changchun Office of SAT 文件解读与案例分析 根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，在缔约对方居民申请享受股息、利息和特许权使用费等条款规定的税收协定待遇时，必须要认定申请人的“受益所有人”身份。（《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知 》国税函[2009]601号） “受益所有人”的定义： “受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个