第二章　税收管辖权及其规范教材教学课件.pptVIP

一、经营所得 存在哪两个不同标准？ 常设机构 一国企业通过其在另一国的常设机构进行营业所取得的利润，应在另一国被征税。 交易地点 合同签定地点并不能成为对非居民来源于本国的经营利润行使征税权的依据。 1、常设机构 概念：一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。 三个基本条件：营业场所、固定、营业活动 确定营业利润方法：(1)归属法，(2)引力法，(3)分配法，(4)核定法 1）常设机构的范围 管理场所、分支机构、办事处、工厂和车间； 开采自然资源的场所。矿场、油井、气井、采石场等； 建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但应连续超过一定期限，一般为六个月或一年； 有雇员或其他非独立代理人（包括本企业的子公司）经常代表本企业从事营业活动。 2）构成常设机构的场所的基本条件 是场所。如房屋、场地或机器设备等设施；没有规模上的限制；也不论是自有的还是租用的。 是固定的。有确定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常设的；暂时的间断或停顿，不影响其常设机构的存在； 是进行全部或部分营业活动的场所。不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所。 3）认定常设机构的例外情况  从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所 通过经纪人、一般佣金代理人或其它独立地位代理人进行营业 一个公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被认为是另一公司的常设机构 2、跨国营业所得的征税范围  归属原则常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围 引力原则常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围以外，对于并不通过该常设机构，但经营的业务与常设机构经营的相同或同类，由此而获取的所得，也要列入行使地域管辖权征税的范围 常设机构所得确定案例 甲国居民公司A公司向乙国销售一批电视机,取得营业所得10000美元,如果A 公司将这批电视机直接销售给乙国进口商,则乙国不能认为这笔所得来自本国. 如果A公司在乙设有分公司B (被认定为乙的常设机构),A 公司通过B销售电视机,取得营业所得10000美元,另外 还通过乙国的C 公司(C 与A无任何附属或控制关系)销售收录机,取得营业收入8000美元.按照归属原则,乙国就10000美元征税;而按照引力原则,则就18000美元行使地域管辖权 3、常设机构利润的核定方法 独立核算法 总利润法 核定法 独立核算法 将常设机构同其所总机构之间的交易和费用往来，按照两个完全独立的企业来处理。 允许常设机构从其毛收入中扣除营业目的所发生的有关费用，包括它应该承担的总机构实际发生的总管理费和实际垫付的费用。 不得扣除的项目：发生在常设机构同它的总机构或总机构所属其他常设机构之间的特许权使用费、佣金手续费和利息等，除非: 偿还代垫实际发生的费用 金融机构同其所属各个不同部门相互提供贷款所支付的利息。 总利润法 按照企业总利润的一定比例确定其设在非居住国的常设机构所得。 在常设机构不能提供准确凭证据以计算扣除营业费用时，可以采取这种方法确定常设机构利润。 只办理接洽、通讯联络等事宜的常设机构，无营业利润，只有费用损失，其费用和利润由其总机构汇总按一定的比例重新分配，以体现其经营成果。 自然人（约束居民管辖权国际规范） 长期性住所(permanent home) 重要利益中心(center of vital interests) 习惯性住所(habitual abode) 国籍(nationality) 双方协商 利益交换说 法人（约束居民管辖权国际规范） 有哪些标准？如果采用决胜法，该是什么顺序？ 实际管理机构所在地（place of effective management) 总机构所在地标准（main office or head office) 注册地(place of incorporation) 选举权控制标准 实际管理机构所在地，是指法人日常的实际管理和控制机构，而非法人的最高决策机构 各国对“实际管理机构所在地”理解上的分歧 负有最高决策职责的董事会会议所在地 日常管理机构，即总经理办公机构 企业经营运行指挥中心 我国对“实际管理机构所在地”的运用 以实际管理机构所在地为优先标准 采用总机构优先标准 不具体规定那个标准优先，而是出现问题由缔约国双方协商 土地 劳动 资本 企业家才能 利润 居民的纳税义务 无限纳税义务 法人 境外全资机构 未设全资机构 盈亏相互弥补，仅限于境外 自然人 非长期居民与长期居民的区别 非长期居民的个人所得税征收办法 推迟课税 居民纳税义务 一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国