[财务管理]第5章所得税.ppt

第5章 所得税 5.1 会计准则与税收法规的差异分析 5.2 所得税会计的一般分析 5.3 资产负债表债务法的基本原理 5.4 资产负债表债务法运用的特殊情况 5.5 所得税会计信息的披露 5.1 会计准则与税收法规的差异分析 5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同 5.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 5.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同 会计准则与所得税法的目标和要求不同。会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。 所得税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权力；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。体现国家鼓励与限制政策，公平社会分配 这种不同导致二者的相关规定往往存在差异 税法与会计准则的差异 收入、费用确认的口径及时间的差异 所得税的主要会计问题 应交所得税——应税所得 所得税费用——会计利润 递延所得税——？ 所得税会计处理的三种观点 1、应付税款法——不反映税法与会计准则的差异 2、收益表债务法 3、资产负债表债务法 会计分录： 借：所得税费用① 贷：应交税费——应交所得税② 递延税款③ 在处理程序方面, 会计分录： 借：所得税费用③ 递延所得税资产② 贷：应交税费——应交所得税① 递延所得税负债② 5.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 从利润表的角度出发，税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所得税费用之前的会计利润。应纳税所得则是按照税收法规的规定确定的应该缴纳所得税的收益或所得。 根据差异产生原因的不同可以区分为：永久性差异与时间性差异 1、永久性差异 永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异。 例如，国债利息收入，限额扣除项目超出限额并不得结转下期的部分 2、时间性差异 时间性差异是税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。 例如，固定资产折旧；资产减值；金融工具价值变动 在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般是在税前会计利润的基础上调整永久性差异和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应交所得税 例5-1 假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关的事项： （1）会计上确认了2 000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。（永久性差异） （2）当年发生工资费用150000元，而按税法核定的计税工资为120000元。（30000元，永久性差异） （3）由于违法经营被罚款3 000元。（永久性差异） （4）年初购入的一台新设备，成本为10 000元，预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为10年。（时间性差异） 按税法规定计算的年折旧额=10000/5=2000（元） 按会计制度规定计算的年折旧额=10000/10=1000（元） 由于折旧年限不同而形成的时间性差异 =2000-1000=1000（元） 20*0年应税所得=200000-2000+（150000-120000）+3000-1000=230000（元） 20*0年应交所得税=230000*25%==57 500（元） 20*0年所得税费用 =（200000-2000+30000+3000）*25%=57750（元） 递延所得税=57750-57500=250（元） 会计分录： 借：所得税费用① 57750 贷：应交税费——应交所得税② 57500 递延税款③ 250 5.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 从特定时点的角度分析，就是从资产负债表的角度，分析企业资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 1、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时可以抵扣的金额。 【例1】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。 分析：站在2009年12月31日看，2009年存货