第三章合并会计报表的编制(控制权取得日后)精品.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 抵销分录 借:投资收益 10 （） 贷:提取盈余公积 1 未分配利润—年末 9 从另一个角度理解 1.母公司的长期股权投资抵销了，相应的投资收益也应该抵销。 2.子公司实现的利润已经通过还原为收入、成本、费用进入了 合并利润表。已经通过增加合并报表的未分配利润反映出来了。 2.子公司的利润和母公司的投资收益相对应，利润在个别报表上 已经进行了分配，表现为盈余公积和未分配利润。 母公司的投资收益 子公司的利润分配 河南财经学院会计学院 苏明 * * 假设子公司向母公司分配利润3 河南财经学院会计学院 苏明 * * 借：利润分配——提取法定盈余公积 1 利润分配——应付现金股利或利润 3 贷：盈余公积——法定盈余公积 1 应付股利 3 借：长期股权投资_损益调整 10 贷：投资收益 10 借:应收股利 3 贷:长期股权投资 3 河南财经学院会计学院 苏明 * * 假设子公司向母公司分配利润3 抵销分录 借:投资收益 10 贷:提取盈余公积 1 对股东的分配 3 未分配利润_年末 6 母公司的投资收益 子公司的利润分配 河南财经学院会计学院 苏明 * * 更进一步考虑 1.子公司是母公司的非全资子公司 则公司的净利润分为母公司的投资收益和少数股东损益两部分 假设子公司是非全资子公司(80%),向母公司分配利润4,向少数股东分配利润1 抵销分录 借:投资收益 8 少数股东损益 2 贷:提取盈余公积 1 对股东的分配 5 未分配利润_年末 4 母公司的投资收益 少数股东份额 子公司的利润分配 河南财经学院会计学院 苏明 * * 2.连续编制合并报表的情况 则子公司期初未分配利润包含在按权益法调整后的母公司的期初未分配利润中,本期增加的未分配利润也包含在按权益法调整后的母公司本期的未分配利润中,则子公司期末未分配利润也包含在母公司的期末未分配利润中,所以需要抵销 抵销分录见教材P133 河南财经学院会计学院 苏明 * * 借：投资收益 　 少数股东损益 　　 未分配利润――年初 　　贷：提取盈余公积 　　　　对所有者（或股东）的分配　　　未分配利润――年末 P133例11 对照P111-112和P149理解 本质是子公司实现的利润和子公司的利润分配结果相抵销. 子公司的利润就是投资收益,已还原成收入/成本/费用并入合并利润表 合并所有者权益变动表只反映母公司的利润分配和对少数股东的利润分配,所以子公司的利润分配结果需抵销 河南财经学院会计学院 苏明 * * 从集团的角度来看，全资子公司的利润分配还是在集团内部，没有减少未分配利润，不是真正的利润分配； 子公司提取的盈余公积将在未分配利润下单列项目反映 如果是非全资子公司，在所有者权益变动表中将反映因为股利分配导致少数股东权益减少。 河南财经学院会计学院 苏明 * * 母公司的投资收益就是子公司的净利润,合并时两者重复,应抵销投资收益; 母公司的净利润=营业收入-营业成本-营业费用等,所以将子公司的净利润还原成收入/成本/费用纳入合并利润表 从集团角度出发,利润分配就是集团对母公司股东和对子公司少数股东的分配,子公司对母公司的分配只是资金调拨,所以,子公司的利润分配必须抵消.对少数股东的股利分配直接反映在合并所有者权益中. 子公司本期实现的利润已经包含在合并所有者权益变动表”归属于母公司所有者权益”的本期未分配利润中,如果不抵消,将导致重复分配; 同理,子公司的期初未分配利润,也已经包含在母公司按照权益法调整后期初未分配利润中,所以期初未分配利润需抵消.期初未分配利润将递延到期末,和本期未分配利润相加构成期末未分配利润,所以期末未分配利润抵消. 河南财经学院会计学院 苏明 * * 综合练习： 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80