企业所得税纳税筹划大全参考.ppt

219 分立筹划利用分拆手段，可以有效地改变企业规模和组织形式，降低企业整体税负。分立筹划一般应用于以下方面：（1）企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；（2）企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来，单独计税降低税负；（3）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体，税负自然降低；（4）企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。 2．企业分立筹划决策 企业分立是一种产权结构的调整，不可避免地会影响到税收。在我国企业分立实务中，税法规定了免税分立与应税分立两种模式，对于纳税人来说，在实施企业分立时，应尽量利用免税分立进行筹划，合理降低企业税负。 对于企业分立，通常被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，并按规定计算被分立资产的财产转让所得或损失，依法缴纳企业所得税。在企业分立实务中，分立资产按照公允价值计价是为了防止因资产账面价值的低估而造成资产流失，凡是超出原分立资产账面价值的部分，应按财产转让所得缴纳企业所得税。 在企业分立实务中，若分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理： 第一，被分立企业不确认分离资产的转让所得或损失，不计算缴纳企业所得税 ； 第二，被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额，可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补； 第三，分立企业接受被分立企业全部资产和负债的成本，须以被分立企业原账面净值为基础确定，不得按评估确认的价值进行调整。 [案例6-20] 奥维公司拟将一个非货币性资产价值500万元的分公司分离出去，分离方式可以是整体资产转让，可以是整体资产置换，也可以是分立，不论采取哪种分离方式，都涉及确认财产转让所得、计算缴纳所得税的问题。但只要把握好筹划空间，避免财产转让所得的实现，就可以避免缴纳所得税。 如果采取整体资产转让方式，将分公司全部资产转让给永信股份公司（系公开上市公司），根据税法规定，只要永信公司所支付的交换额，其中非股权支付额(如现金、有价证券等)不高于奥维公司所取得的永信股票面值的20%，就可以不确认财产转让所得。 方案二，分别投资两个企业，一个从事交通运输业务，一个从事其他业务。从事交通运输业务的企业收入全部为交通运输收入，超过了70％的比例，享受免税待遇，免税期后也可享受15％的税率。 2008年应交纳所得税=300×25％×25％=18.75（万元） 比较两种方案，方案二比方案一在企业成立的前2年由于交通运输业务企业免征企业所得税而节税31.25(50—18.75)万元。并且，在交通运输业务企业投资创立后的第三年至第五年可享受减半交纳企业所得税的优惠政策。因此，每年还可以再持续节税 方案三，投资创办一个交通运输企业兼营其他业务，该企业扩大投资规模，扩展交通运输业务，预计2008年交通运输业务收入750万元，其他条件不变，则这时的交通运输业务占企业全部业务收入的比例为71.43％[750÷（750+300）×100％]。经企业申请，税务机关审核后认为该企业符合西部大开发的减免税政策，可享受“两免三减半”的优惠政策。该企业因此在2008年至2009年度可享受免征企业所得税，2009至2011年度可享受减半交纳企业所得税的优惠政策。 对于已经成立的企业来说，如果具备了其他享受优惠政策的条件，只是由于注册地点不在特定税收优惠地区而不能享受相应的税收优惠政策，那么就应该考虑企业是否需要搬迁的问题。这就需要企业充分考虑生产经营的寿命周期、享受税收优惠政策的其他条件的保持能力和企业利润以及搬迁费用、因迁移注册地而产生的新的成本费用支出及新注册地与老注册地在信息、技术来源、客户开拓等诸因素，并进行全面的分析，对有关的经济技术数据进行测算，然后作出相应决策。 迁移企业注册地本身也存在一个方式筹划的问题。在迁移决策已定的情况下，如何迁移成为一个新的需要决策的问题。如果情况允许，可以将整个企业从一般地区迁移到有税收减免优惠政策的地区。如果全部搬迁不够理想，可以将企业的主要办事机构迁移到上述地区，采取只变