国际税收第二章_国际税收管辖权教材教学课件.pptVIP

南开大学经济学院 第二章　国际税收管辖权 本章主要内容 第一节 国际税收涉及的纳税人和征税对象 第二节 税收管辖权的概念与原则 第三节 居民税收管辖权公民税收管辖权 第四节 地域税收管辖权 第五节 各国税收管辖权的行使情况 第一节 国际税收涉及的纳税人和征税对象 国际税收涉及的直接税的征税对象 2. 国际税收涉及的所得税纳税人 1. 一、国际税收涉及的所得税纳税人 二、国际税收涉及的直接税的征税对象 第二节 税收管辖权的概念与原则 税收管辖权的确立原则 2. 税收管辖权的概念 1. （一） 税收管辖权的含义与内容 １税收管辖权的含义 税收管辖权是国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力，它具有独立性和排他性。 具体而言，税收管辖权是指一国政府在税收方面的主权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。 ２税收管辖权的基本内容 （１） 征税主体和纳税主体。征税主体即由谁来征税，具体而言是由国家行使征税权，由国家的税务部门行使税收的管理权。 （２） 纳税客体。纳税客体即对什么征税，通常包括收益、所得和财产等，它构成税收管辖权的客体。 （３） 纳税数量。 一、税收管辖权的概念 （二） 税收管辖权行使过程中体现的原则 一、居民税收管辖权 Sub title （一） 居民税收管辖权概述 实行居民税收管辖权的理论基础是：国家对居民提供了社会公共服务和法律保护，因此居民就应该对国家履行纳税义务，这是一种权利与义务相对等的关系。 居民税收管辖权是指一国政府对其境内居住的所有居民（包括自然人和法人）来自于世界范围内的全部收入以及存在于世界范围内的财产所行使的课税权力。 居民税收管辖权是属人原则在处理国际税收关系方面的体现，它强调各国有权按纳税人居民的法律身份，对其所取得或拥有的所得、来源或存在于世界范围的收入或财产行使征税权。 （二） 居民身份的确定 二、公民税收管辖权 第四节 地域税收管辖权 一、地域税收管辖权概述 在实行地域税收管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人就来源于本国领土范围内的全部收益、所得和财产缴税，而不管纳税人是哪国公民或居民。 地域税收管辖权实际上可以分解为两种情况：一是对本国居民而言，只就本国范围内的收益、财产和所得纳税，即使在国外有收益、所得和财产，也没有纳税义务；二是对于本国非居民（外国居民） 而言，其在该国领土范围内的收益、所得和财产必须承担纳税义务。 二、所得来源地的确定 （一） 关于经营所得来源地的确定 经营利润，又称营业所得，是指工业、交通运输业、农业、林业、养殖业、金融业和服务业等，通过进行企业性经营活动所取得的所得。在企业经营活动国际化的情况下，生产的所在地，购销货的成交地、交货地、收付款地等，可以在不同国家的境内进行。一个国家对本国居民取得的来自本国境内的所得，是不难确定其来源的，但困难在对于非居民取得的营业所得，在什么条件下，在多大程度上，算是来源于它国境内而不能对之征税。目前，各国判定经营所得的来源地，主要有以下两种标准： １常设机构标准 （１） 常设机构的概念 所谓常设机构，是指企业在一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所。常设机构具有以下三个特征： 第一是要有一个营业场所，如房屋、场地或机器设备等设施，这种营业场所并没有任何规模上的限制，也不论是自有的还是租赁的； 第二是这一场所必须是固定的，即有确定的地理位置，且有一定的永久性足以表明它是常设的场所； 第三是通过这一机构进行的活动必须是以营利为目的的。 （２） 确定常设机构营业利润范围的两种原则 第一，归属原则。常设机构所在国行使地域税收管辖权课税，只能以归属于该常设机构的营业利润为课税范围，而不能扩大到该常设机构所依附的对方国家企业来源其国内的营业利润。 第二，引力原则。常设机构所在国除了以归属于该常设机构的营业利润为课税范围以外，对并不通过该常设机构但经营的业务与该常设机构经营的相同或同类，其所取得的所得，也要归并到该常设机构中合并征税。 （３） 确定常设机构营业利润具体数额的三种判定方法 第一，分配法。又被称为总利润法，是按照企业总利润的一定比例来确定其设在非居住国的常设机构所得的方法。 第二，核定法。核定法，即常设机构所在国按照该常设机构的营业收入额核定利润或按经费支出额推算利润，并以此作为行使地域税收管辖权的课税范围。 第三，独立核算法。根据独立核算法，常设机构同其总机构之间的交易和费用往来，