[高等教育]第四章 消费税的税收筹划1.pptVIP

消费税的税收筹划;第一节 纳税人的税收筹划 ;案例;;;;假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：20000×25%+5000×2×0.5=10000（万元） B厂应纳消费税：25 000×25% =6 250（万元） 合计应纳税款：10 000+6 250 =16 250（万元） 合并后应纳消费税款为： 25000×25%=6250（万元） 合并后节约消费税税款：16250－6250=10000（万元） ;第二节 计税依据的税收筹划;计税依据的税收筹划 ;案例;;选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。;案 例; 方案2：甲企业从乙企业购进300万元的各种原料以后，不是自己加工生产化妆品，而是委托丙日化企业加工化妆品，甲企业收回后再直接销售。为便于比较，假设甲企业支付给丙企业的加工费仍是80万元，收回后再直接销售的售价仍是500万元。 假设委托加工的应税消费品无同类消费品的销售价格，则：; 乙企业代收代缴消费税 =（300＋80）÷ （1－30%）×30% = 162.86（万元） 甲企业收回化妆品后再直接销售，根据税法的规定就不再缴纳消费税了。 由于380＞500×（1?30%），所以计算的消费税税款162.86＞150。 在这种情况下，企业应该采用按同类应税消费品的销售价格作为计税依据计算消费税。 ;案例：委托加工方式的税负 ;;;;;;案 例;;方案二： 汽车制造厂将2辆小汽车按80 000元的价格销售，取得销售收入160 000元（不含增值税），则： 应纳消费税 = 160 000 ? 5% = 8 000（元） 从直观上看，方案二并没有减少消费税的缴纳，但是在偿还了轮胎厂债务后，尚有10 000元的收入。虽然比方案一多缴纳消费税500元，但是却增加了企业的净收入9 500元。 该方法的前提是，销售市场应是卖方市场，对于卖方有提高商品价格的可能性。;某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为10%。 税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 应纳消费税为：4800×20×10%=9600（元）;;包装物方面的纳税筹划; 逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按适用税率征收消费税； （3）对于既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金的，凡是纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按适用税率征收消费税； ; （4）对于酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，按规定的税率征收消费税。 （二）筹划思路 按上述的规定，企业在包装物方面的筹划主要从两个方面进行，一是包装物本身；二是包装物押金。 ;1.如果纳税人将包装物单独销售给购货方，由其完成最后的包装工作，由于该行为不缴纳消费税，只要包装物的费用不低于其应纳的消费税额，就会取得节税的成果。 ;案 例; 假设日化企业将包装化妆品的纸盒单独销售给商场，由商场完成最后的包装工作，由于该行为不缴纳消费税，即使包装物的费用不是5000元，但是只要不低于其应纳的消费税额，就会取得节税的成果。 假设商场以4000元购进纸盒。则： 日化厂7月应纳消费税=120000×30%=36000（元） 两种方案比较，后者可以节税1500元，虽然纸盒的销售收入少了1000元，但是与节税1500元相比，仍有500元可赚。 ;;案 例; 如果企业采取收取包装物押金，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可节税6000元（1000