税务会计与税务筹划第8章_资源税会计教材教学课件.pptVIP

第八章 资源税会计 资源税概述 资源税的确认、计量与申报 资源税的会计处理 * 第一节 资源税概述 资源税是以特定自然资源为纳税对象的一种流转税。 * 一、资源税的纳税人与纳税范围 （一）资源税的纳税人 在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 （二）资源税的扣缴义务人 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 （二）资源税的纳税范围 原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产、金属矿产品原矿、盐 * 一、资源税的纳税人与纳税范围 （三）资源税的纳税范围 原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产、金属矿产品原矿、盐。 * 1．原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。 2．天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 3．煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。 4．其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属原矿。 * 5．黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 6．有色金属矿原矿。 7．盐。包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐（卤水）。 （四）资源税的税目与税率 资源税采用定额税率和比例税率。 税　目 税　率 一、原油 销售额的5%-10% 二、天然气 销售额的5%-10% 三、煤炭 焦煤 每吨8-20元 其他煤炭 每吨0.3-5元 四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.5-20元 贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉0.5-20元 五、黑色金属矿原矿 每吨2-30元 六、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨0.4-60元 其他有色金属矿原矿 每吨0.4-30元 七、盐 固体盐 每吨10-60元 液体盐 每吨2-10元 资源税税目税率表 * 五、资源税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税期限（同增值税） （二）纳税地点 1.应税产品的开采或者生产所在地税务机关。 2.需要调整的由所在地税务机关决定。 3.跨省开采的，一律在开采地纳税。 4.代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳。 【例8-1】某油田10月对外销售原油，确认销售额300 000元，假定适用税率为9%。 应纳资源税计算如下： 应纳资源税=200 000×9%=27 000（元） 【例8-2】承【例8-1】，上述油田在生产原油的同时也生产天然气，当月对外销售天然气销售额为150 000元，假定适用税率为8%。 应纳资源税计算如下： 应纳资源税=150 000×8%=12 000（元） * 【例8-3】 某煤矿12月份生产原煤180 000吨，对外直接销售100 000吨，销售自产用原煤加工的选煤80 000吨，综合回收率为75%。假定该煤田所产原煤税额为2元/吨。该煤矿应按纳税额如下： 课税数量＝100 000＋80 000÷75% ＝206 667（吨） 应纳税额＝206 667×2＝413 334（元） 【例8-4】 某矿区10月份生产石棉（二等）150 000吨，对外销售石棉100 000吨，单位税额1.7元/吨。该矿区10月份应纳税额如下： 课税数量＝100 000（吨） 应纳税额＝100 000×1.70＝170 000（元） 【例8-5】 某有色金属公司8月份将自采铜矿石（三等）1,500吨直接对外销售，当月又将自采的铜矿石2,600吨移送所属炼铜厂冶炼。适用税额为1.40元／吨，该公司应纳税额如下： 课税数量＝销售量十移送量＝1 500＋2 600 ＝4 100（吨） 应纳税额＝4 100×1.40＝5 740（元） * 【例8-6】 某独立矿山5月份将自产原矿1,800吨直接对外销售；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石880吨，已知选矿比为1:2.61。适用税额为15元／吨。该矿10月份应纳税额如下： 课税数量＝1 800＋880×2.61＝4 096.8（吨） 应纳税额＝4 096.8×15×80%＝49 161.6（元） * 第三节 资源税的会计处理 一、资源税会计账户的设置 （1）对外销售应税产品应纳资源税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费──应交资源税 （2）企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税 时： 借：生产成本或制造费用 贷：应交税费──应交资源税 * （3）独立矿山、联合企业收购未税矿产品： 借：物资采购