税务会计与税务筹划第9章_所得税会计教材教学课件.ppt

* 二、应付税款法的会计处理 应付税款法是企业将本期税前会计利润与应税所得额之间的差额所造成的影响纳税的金额直接记入当期损益，而不递延到以后各期的一种所得税会计处理方法。应付税款法是税法导向的会计处理方法。 借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税 * 【例9-15】 某企业全年发生超标业务招待费为3.5万元。固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50 000元；计税采用双倍余额递减法，本年折旧额为65 000元。年度利润表上反映的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。该企业本期应交所得税和所得税费用计算如下： * 税前会计利润 1 000 000 加：永久性差异 35 000 减：时间性差异 15 000 应税所得额 1 020 000 所得税率 25% 本期应交所得税 255 000 本期所得税费用 255 000 * （1）反应应交所得税 借：所得税费用 255 000 贷: 应交税费──应交企业所得税 255 000 （2）实际上交所得税时： 借: 应交税费──应交企业所得税 255 000 贷: 银行存款 255 000 * 三、纳税影响会计法的会计处理 纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期（即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊）的一种所得税会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一种费用，并应随同有关的收入和费用计入同一纳税期内，以达到收入和费用的配比。 * （一）利润表债务法 利润表债务法又称利润表法，它是将时间性差额对未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整。利润表债务法以利润表为基础，注重时间性差异。 （1）应交企业所得税，即应纳税额的计算公式。 （2）本期因税率或税基变动调增或调减递延税款 =累计时间性差异× （现行所得税税率-前期确认时间性差异时适用的所得税税率） 或 =递延税款账面余额-已经确认递延税款金额的累计时间性差异×现行所得税税率 （3）所得税费用= 财务会计利润×现行所得税税率+因税率或税基变动对前期递延税款的调整数 (4)递延税款= 应交所得税－所得税费用 * 【例9-16】天华公司固定资产原值400万元，税法规定使用年限10年，公司按5年计提折旧。假设前5年每年会计利润为1 000万元（无其他纳税调整事项）。第6年起该项设备不再提取折旧，假定其他因素不变，后5年每年会计利润为1 200万元。前4年公司适用所得税税率25％，从第5年起，所得税税率变动为20％，会计处理如下： * 1）前4年产生的递延税款 假设不考虑设备残值等因素，按5年计提折旧，每年折旧额为80万元；按10年计提折旧，每年折旧额为40万元。由于折旧年限不同，每年影响利润40万元，时间性差异额计算如下； 时间性差异额＝80－40＝40（万元） * 按照税前会计利润计算的所得税费用为250万元（1 000×25％），按照应税所得计算的应缴所得税为260万元[（1 000＋40）×25％]，时间性差异对纳税的影响金额即递延税款，计算如下： 时间性差异影响纳税的金额 ＝260－250＝10（万元） 或＝40×25％＝10（万元） 作会计分录如下： 借：所得税费用 2 500 000 递延税款 100 000 贷：应交税费——应交企业所得税 2 600 000 * 2）第5年税率变动 按照税前会计利润计算的所得税费用为200万元（1 000×20％），按应税所得计算的应缴所得税208万元[（1 000+40）×20％]，两者差额： 时间性差异影响纳税的金额 ＝208－200＝8（万元） 调整前4年按25％税率计算的对纳税的影响额： 递延税款余额调整数 =40×4×（25％—20％）＝8（万元） * 作会计分录如下： 借：所得税费用