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例：2010年12月5日，某企业以3000欧元的价格从德国进口 A商品10件，货款已付。当日即期汇率为1欧元=10元人民币 借：库存商品 300 000 贷：银行存款——欧元户 300 000 12月31日，汇率为1欧元=9.8人民币。商品已售出4件，其在 国际市场的价格为2900欧元，应计提存货跌价准备9480元 （3000×6×10－2900×6×9.8） 借：资产减值损失 9480 贷：存货跌价准备 9480 采用公允价值确定日的即期汇率折算。 （“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响） 方法 B.以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资产→股票） 折算后的记帐本位币金额 差额 当期损益 原本位币账户的金额 作为“公允价值变动损益” 例：某企业2010年12月5日以每股2美元的价格购入甲公司B 股20000股作为交易性金融资产。当日汇率为1美元=7.6元 人民币，款项已付。2010年12月31日甲公司B股的市场价格 为2.2美元，当日汇率为1美元=7.55元人民币。 12月5日，资产的入账价值为304000元（20000 ×2×7.6） 借：交易性金融资产 304000 贷：银行存款——美元户 304000 12月31日，上述资产的人民币金额为332200元（20000 ×2.2 ×7.55 ），与原账面价值304000元的差额为28200元。 借：交易性金融资产 28200 贷：公允价值变动损益 28200 2010年3月1日，公司将股票售出，当日的市价为每股2.5美 元，汇率为1美元=7.5元人民币，折算金额为375000元 （20000×2.5×7.5），与原账面价值332200元的差额为 42800元。 借：银行存款——美元户 375000 贷：交易性金融资产 332200 投资收益 42800 借：公允价值变动损益 28200 贷：投资收益 28200 外币会计 第一节 外币会计概述 一.外币与本币 （一）外币与外汇 1.外币 外国货币 2.外汇 外币有价证券 外币支付凭证 （二）本币（记账本位币） 在会计核算时所采用的作为会计计量基本尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界称其为“功能性货币”，即企业经营所处的主要经济环境中涉及的货币。会计上的外币即为非记账本位币。 企业主要收、支现金的经济环境 CAS 19 规定： 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 （三）选择记帐本位币的原则 ①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； ②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算； ③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 （四）境外经营单位本位币的选择 ①境外经营单位所从事的活动具有很强自主性还是视同境内经营单位活动的延伸； ②境外经营单位与境内经营单位的交易是否占境外经营活动较大比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响境内经营单位的现金流量，是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有及可预期债务。 二、汇率及汇兑损益 （一）汇率 1.汇率的标价 ①按外汇经营形式不同 直接标价法 间接标价法 定量外币 定量本国货币 汇率 银行挂牌汇率 外汇市场汇率 买入汇率 卖出汇率 中间汇率 2.汇率的分类 ②按外汇付款期限不同 汇率 即期汇率 远期汇率 汇率 固定汇率浮动汇率 ③按汇率固定与否 （二）汇兑损益 1.概念 企业在进行外币业务处理时，由于采用不同的汇率将外币金额折算成本位币金额而产生的差额。 汇兑损益 按形成原因分 按是否在本期实现分 1.外币折算汇兑损益：因外币债权、债务发生时与结算时的汇率不同而产生的折算差额。 2.外币兑换汇兑损益：当以一种货币实际兑换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而产生的损益。 3.期末外