存货未实现内部利润抵销分录【企业信用管理】.ppt

借：提取盈余公积（子公司提取数） 贷：盈余公积（子公司提取数） 若存在少数股东权益，则企业集团能动用子公司盈余公积地部分只是母公司的控股部分。 借：提取盈余公积（子公司提取数×持股比例） 贷：盈余公积（子公司提取数×持股比例） （五）盈余公积的抵销 [例17] 2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积全部为本年提取。则2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：提取盈余公积?? ? 800??? 贷：盈余公积（1000×80%）?? 800 （五）盈余公积的抵销 抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在长期股权投资的抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积即予以恢复。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。注意：提取盈余公积不能写成“利润分配—提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目。 未实现内部利润的抵销P62 新准则规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或者提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。 出售方 购买方 销售收入 存货 销售成本 固定资产 （一）内部购进全部实现对外销售 母公司 子公司 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：存货 借：存货 贷：银行存款 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：存货 一、存货中未实现内部利润的抵销 借：主营业务收入（销售方） 贷：主营业务成本（购买方） （一）内部购进全部实现对外销售 （二）内部购进全部未实现对外销售 母公司 子公司 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：存货 借：存货 贷：银行存款 （二）内部购进全部未实现对外销售 借：主营业务收入（销售方） 贷：主营业务成本（销售方） 存货（购买方） （三）内部购进部分对外销售 1.先抵销对外销售部分 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 2.再抵销未销售部分 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货 （四）购买商品作为固定资产 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产原价 一、存货中未实现内部利润的抵销 1、母公司销往子公司 如果商品已经全部对外销售了，则对于企业集团来讲记了2次收入、2次销售成本（母子公司分别有一次），母公司为：收入12万，成本10万；子公司为收入15万，成本12万。因此需要将母公司的收入和子公司的成本相抵销，这样才能反映该存货的真实盈利水平：15－10＝5 借：主营业务收入（母公司） 12 贷：主营业务成本 （子公司） 12 至于其余的项目，如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。 一、存货中未实现内部利润的抵销 2、子公司 母公司 若母公司100％控股，则内部未实现利润全部冲销。 若母公司部分控股，则有部分利润属于少数股东的权益。在新准则下，仍然做全额抵消： 对于未实现利润的分录如下： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货 一、存货中未实现内部利润的抵销 如：母公司持有80％的股份，子公司销售资料为：收入12万，成本10万；母公司对外销售收入15万，从子公司购进成本12万。 借：主营业务收入 12（子公司全额收入） 贷：主营业务成本 12（母公司全额成本） 因为所有的利润都已经实现了，不管是母公司还是少数股东，不存在未实现利润。 存货交易案例分析 【例1】子公司期末存货中有一批价值20 000元的商品，系从母公司购入，母公司的销售毛利率为30％。由于这批存货子公司未向集团外销售，编制抵销分录。 内部未实现利润＝20 000×30％＝6000 借：主营业务收入 20 000 贷：主营业务成本 14 000 存货 6 000 【例2】母公司拥有80％控股权。本会计期间，子公司将一批库存商品销往母公司，售价10