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金融工具相关国际财务报告准则最新进展 【摘要】全球金融危机以来，有关各方越来越重视金融工具相关的会计计量、报告和披露问题。国际会计准则理事会（IASB）积极推动金融工具相关准则的完善工作，并加强了与各国准则制定者的对话，以加快金融工具相关准则的“国际趋同”进程。IASB期望打造规范金融工具会计计量和报告的最全面的IFRS 9准则，并使之在2013全面生效时取代原IAS 39。自2009年11月发布IFRS 9以来，IASB接连发布了通用套期会计征求意见稿、金融资产减值征求意见稿、金融资产和金融负债抵销征求意见稿；同时，与多国准则制定召开了联合会议，并发布了一系列联合建议。金融工具相关准则的改革是一个分阶段、渐进式的推进过程，表现为金融工具确认计量、金融工具减值、套期会计以及金融资产和金融负债抵消四个方面的问题。 国际会计准则理事会（IASB）致力于制定一套全球化的会计准则，并根据经济形势以及市场条件的变化和发展，不断对国际财务报告进行修订和完善，同时达到与各国会计准则的协调。国际财务报告准则是一个不断变化、发展的包容体系。金融工具相关准则一直是国际财务报告准则的重要组成部分，也是FASB和IASB多年来协调的重点问题。全球金融危机以来，双方对于金融工具的会计计量、报告和披露越来越重视。 当前有效的规范金融工具相关的准则主要是IFRS 7《金融工具：披露》、IAS 32《金融工具：列报》以及IAS 39《金融工具：确认和计量》。2009年11月，IASB发布全新IFRS 9，致力于将其打造成为规范金融工具会计计量的最全面的准则。IASB积极探索能够全面取代IAS 39《金融工具：确认和计量》的新准则。IASB采取了分阶段的推进措施完善金融工具相关准则，具体分为金融工具确认计量、金融工具减值、套期会计以及金融资产和金融负债抵消等几个。新的IFRS 9预计最迟将于2013年1月1日生效推广使用。回顾IASB议事议程：2009年11月发布IFRS 9《金融工具》准则首次明确金融资产的分类和计量；2010年12月完善了IFRS 9，对金融负债的计量以及重分类进行了说明；2010年12月公布了通用套期会计的征求意见稿和金融资产减值征求意见稿；2011年1月发布了金融资产和金融负债的抵销征求意见稿；2011年2月再次公布了金融资产减值的联合建议。我们发现金融工具会计相关准则的改革雏形初现。下面将从金融工具的分类和计量、金融资产减值、套期以及金融资产和金融负债的抵销四个方面展开，以期能追踪有关金融工具的国际财务报告准则的最新发展动向。 全新IFRS 9准则对金融资产的分类和计量提出了新的要求，并对金融资产采用公允价值以及摊余成本计量的情况分别作出了规定。准则指出，如果债务工具同时满足以下两个条件：（1）以获得约定现金流为管理目的；（2）具有基本贷款特征，现金流出仅仅表现为本金和利息的支付时，该种金融工具必须采用摊余成本计量。不满足条件的债务工具要求必须采用公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。准则还特别指出，对于战略性股权投资，资产负债表要求按照公允价值计量，但在业绩报表中，公允价值变动应进入其他综合收益，其在出售时不允许转入当期损益；但对于股利收入，当该股利表现为部分投资成本收回的情况下，允许其计入当期损益。 尽管IFRS 9对金融资产的分类和计量重新作出了规定，但这种以管理模式为基础对公允价值和摊余成本计量模式的划分，以及允许重分类的做法给企业盈余操作留出了空间，很可能出现操作金融工具的情况。外，准则对权益投资资本的例外规定也不利于准则的执行，还有很大的调整空间。2010年5月IASB颁布了其他综合收益相关的征求意见稿。同时，2011年6月3日，IASB和FASB联合发布对IAS 1的修订稿，讨论制定一套单独的，持续的其他综合收益的报表，并对其他综合收益的具体项目作出了进一步的明确。IFRS 9与FSAB的规定还存在较大的差异，今后双方在资产负债表多大程度上采用公允价值计量、公允价值变动在何种情况下允许进入其他综合收益、是否允许金融资产重分类以及具体重分类标准上实现趋同还有很长的路要走，这也IFRS作为全球会计准则需要协调的一个重要方面。 2、金融负债分类与计量 2010年11月IASB在2009年IFRS 9关于金融资产分类和计量的基础上，吸收了原IAS 39关于金融负债分类标准，对金融负债的分类、计量和列报发布了新的指导要求，进一步完善了IFRS 9。准则基本延续了IAS 39关于金融负债的分类，将金融负债划分为四类：具有基本贷款特征不交易类型、交易性金融负债、混合工具性金融负债以及具有基本贷款特征但具有公允价值选择权的金融负债。但在具体计量和列报上，IFRS 9准则规定，以交易为目的持有的金融负债、具有公允价值选择权的具有基本贷