高级财务会计合并财务报表(上含图)推荐.doc

授课时间 第 14、15次课，第 14、15 周星期 一 第 3、4 节 课时 4小时 授课方式 理论课√□ 讨论课□ 习题课□ 实验课□ 上机课□ 技能课□ 其他□ 授课题目 第八章 合并财务报表（上） 目的与要求 1.掌握合并报表的编制程序；母公司期初长期股权投资和子公司股东权益的抵销。 2.母公司理论及我国所采用的合并理论。 3.了解合并政策的演进。 重点与难点 重点：母公司期初长期股权投资和子公司股东权益的抵销。 难点：母公司期初长期股权投资和子公司股东权益的抵销。 教学基本内容 方法及手段 内容安排 一、合并财务报表的概念及构成 二、合并财务报表的编制理论 重点掌握母公司理论 三、合并财务报表的合并范围 四、合并财务报表的编制程序 五、购买法下控制权取得日合并财务报表的编制 六、权益结合法下控制权取得日合并财务报表的编制 授课具体内容 一、合并财务报表的概念及构成 合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及附注。 二、合并财务报表的编制理论 每个会计年度末企业必须依据一定的合并理论来编制合并会计报表。目前国际上流行的合并理论主要有三种，它们有着不同的编制目的，因而依据不同的合并理论编制而成的合并报表也将存在一定的差异。 如果一家公司购入另一家公司50%以上但不足100%的股份，也存在母、子公司关系，需要编制合并财务报表。这时，子公司的股份有一部分是为母公司以外的股东所持有，因这部分股份较少，称为“少数股权”。在编制合并财务报表时，需要确认少数股权，即母公司以外的股东所拥有的对子公司的净收益（或净损失）和净资产的要求权。 少数股东收益：拥有子公司净收益（净损失）的少数股权，称为少数股东收益，应在合并利润表中反映； 少数股东权益：拥有子公司净资产的少数股权，称为少数股东权益，应在合并资产负债表中反映。 顺销：母公司向子公司的销售。 逆销：子公司向母公司销售。 (一)母公司理论 将合并会计报表视为母公司本身会计报表的延伸，把合并报表的重点放在母公司的股东上。其主要特点是：(1)子公司中的少数股东权益被排除在合并资产负债表的股东权益之外，列示在合并资产负债表的负债和股东权益间；(2)子公司的少数股东应享有的收益份额作为费用项目从合并净利润中扣除；(3)合并资产负债表中的同一资产采用双重计价，属于母公司权益的部分按购并日公允价值计价，属于少数股东权益的部分按子公司原账面价值计价；(4)商誉仅列示属于母公司控股的部分；(5)公司间交易中未实现的利润，顺销时从合并净利润中100％抵销，逆销时，按母公司拥有的权益比例消除。 (二)经济主体理论 将合并报表视为集团公司各成员构成的经济联合体的财务报表。其主要特点是：(1)把母公司对各子公司所拥有的多数股权和各子公司的少数股权都反映在合并资产负债表的股东权益当中；(2)子公司的少数股东应享有的收益份额作为合并净利润的一部分；(3)合并资产负债表中的同一资产采用单一计价，子公司资产负债表项目均按购并日公允价值计价；(4)商誉按全部商誉列示；(5)逆销时，公司间交易中未实现的利润按多数股东与少数股东的股权比例在二者之间进行分配。 我国在编制合并财务报表时所依据的合并理论是以母公司理论为主的混合理论：(1)合并资产负债表中的同一资产采用双重计价，属于母公司权益的部分按购并日公允价值计价，属于少数股东权益的部分按子公司原账面价值计价；(2)商誉仅列示属于母公司控股的部分；（3）合并净利润归属母公司股东，子公司实现的净利润在母公司股东和子公司的少数股东之间进行分配，少数股东损益作为减项，但不是费用；（4）少数股东权益是合并股东权益的一部分，在合并资产负债表中与母公司的权益并列；（5）公司间交易中未实现的利润，顺销时从合并净利润中100％抵销，逆销时，公司间交易中未实现的利润按多数股东与少数股东的股权比例在二者之间进行分配。 三、合并财务报表的合并范围 有关企业合并政策的演进包括三个阶段：“多数控股权”、“法定控制权”和“实质性控制权”。相对于“多数控股权”、“法定控制权”而言，“实质性控制权”显得更为合理，更能适合当前的实际情况，但是由于“实质性控制权”在相当程度上依赖于主观判断，这难免会让人们质疑它所留下的操纵空间将造成怎样的影响。 （一）应纳入合并财务报表范围的子公司 我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》中规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司直接或通过间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母