审计实务第四篇审计基本任务（采购与付款循环审计）教材教学课件.ppt

累计折旧审计案例 (2)调整累计折旧 应补提的折旧：1 000+(36 000÷10)÷12－300=1 000元 借：管理费用——折旧费 1 000小知识 《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定折旧范围时应注意： （1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。? 　　 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 贷：固定资产——累计折旧 1 000 同时调整财务报表的其他项目。 实质性程序10 检查固定资产减值准备 检查固定资产减值准备计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确。 检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确。 实施分析程序，计算本期期末固定资产准备数额占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量。 检查处置固定资产时原计提固定资产减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。 检查是否存在固定资产减值准备转回情况。 程序 固定资产减值准备审计案例 【基本案情】注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时，了解到该公司部分管理用固定资产有关资料及会计处理情况如下：? (1)A设备20×7年末账面原值为400万元，累计折旧为20万元，减值准备为30万元。20×7年末可回金额为470万元，ABC公司冲回减值准备20万元。? (2)B设备采用年限平均法计提折旧，使用年限12年，无残值，20×6年末：账面原值为120万元，累计折旧为20万元，20×6年末计提减值准备50万元。ABC公司本年末计提提旧10万元。? (3)C设备20×7年末：账面原值为30万元，累计折旧为3万元，已提取减值准备为2万元，该设备未发现减值迹象。ABC公司从谨慎性原则出发，本年末计提了减值准备2万元。? 固定资产减值准备审计案例 【存在问题】 (1)对于A设备，20×7年末增值20万元，该公司冲回已计提减值准备20万元的会计处理，不符合企业会计准则的规定。? ?(2)对于B设备，20×7年计算折旧时，没有将已提减值准备B设备的折旧在未来期间作相应调整，而仍按10万元计提折旧，不符合企业会计准则的规定。 (3)对于C设备，无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备 固定资产减值准备审计案例 【审计建议】注册会计师应建议ABC公司调整会计处理，冲回多计提折旧并调整固定资产减值准备。 【调整分录】 (1)冲回多计提折旧 借：固定资产——累计折旧 50 000 贷：管理费用 50 000 (2)调整减值准备 借：资产减值损失 180 000 贷：固定资产——减值准备 180 000 同时调整财务报表其他报表项目。 实质性程序11 检查固定资产的列报 编制固定资产审计定表，检查资产负债表上固定资产数据是否与审定数一致，并注意固定资产的确认条件、分类、计价方法和折旧方法以及当期确认的减值损失金额和计提的减值准备累计金额等是否已在财务报表附注中恰当披露。 做法 课件制作人：罗杰 （二）应付账款实质性程序 审计目标 课件制作人：罗杰 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符合，结合预付账款明细账与报表数核对相符。 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 分析出现借方余额的项目 。 结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项 实质性程序1 课件制作人：罗杰 执行分析程序 计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前各期相比较 将本期期末应付账款余额与上期期末余额比较，分析其波动原因 分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动度，并与应付账款增减变动幅度相比较 实质性程序2 目的 发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性 具体程序 课件制作人：罗杰 核对应付账款明细账 注册会计师可以从应付账款明细账抽取部分账户，与有关的订购单、采购发票、验收单、运输单等原始单据和库存现金日记账、银行存款日记账等进行核对，以核实企业记录的应付账款是否确实为企业因采购而发生的负债，以及这些负债记录的金额是否真实。 实质性程序3 方