西方财务会计第四章_收入确认及收益表和资产负债表教材教学课件.ppt

西方财 务 会 计Financial Accounting 第四章 收入确认及收益表和资产负债表 第一节 收入确认 一、收入确认原则 收入的赚取过程已完成且收入可实现或已实现。 在会计实务中，销售点（交付商品时）通常满足收入确认一般原则中的各项条件，是常见的收入确认时间点。 收入确认也存在例外情形，收入确认的时间可能发生在销售之前或销售之后。 续 在销售之前确认 建造合同 生产中：完工百分比法 生产结束时：完工合同法 能按报价随时出售的产品，如贵金属。 生产结束或开采后 在销售之后确认 分期收款销售 收到现金时 代销 收到经销商已售出商品的清单时 带有退货权的销售 退货期满时 续 二、商品销售收入的确认 确认的核心条件是与商品销售相关的合同义务实质上履行（美国会计准则），与商品所有权相关的主要风险和报酬实质上转移（国际会计准则）。 （一）商品销售业务的一般账务处理方法 企业交付并销售商品时，应按实际成交价格贷记“销售收入”账户。实际成交价格是价目表价格与商业折扣的差额，记入销售发票（Invoice），也是入账的收入额。 续 根据交货条件，判定运输途中商品的所有者，从而确定运费的负担方。交货条件分为起运站交货（FOB Shipping Point）和到达站交货到达站交货（FOB Shipping Point）。 起运站交货，途中商品归属于购买方，运费由购买方负担，销售方不会发生销售运费。 到达站交货，途中商品归属于销售方，运费由销售方负担，借记“销售费用”账户。 为了详细了解退货和折让信息，企业通常设置“销售退回和折让” （Sales Returns and Allowances）账户。该账户属于收入类，是“销售收入”账户的抵减账户，借方记增，代表收入的减少。 续 信用条件（Credit Term），是购销双方对货款的支付时间和支付金额所做的规定。表达形式为： 现金折扣率 / 现金折扣期，n / 信用期 现金折扣（Cash Discount）不同于商业折扣，其目的在于促使客户提前支付货款，加速企业的资金流转。现金折扣是在发票价格基础上给予客户的价格优惠。 对于销售方，给予客户的现金折扣也称为销售折扣（Sales Discounts），会引起销售收入的减少。企业通常设置“销售折扣”账户，该账户属于收入类，是“销售收入”账户的抵减账户，借方记增，代表收入的减少。 续 三、建造合同收入的确认 建造合同的账务处理方法主要有完工百分比法和完工合同法。 完工百分比法（Percentage-of-Completion Method）按照合同的完工程度逐步确认收入，平滑了建造期间各年度的利润。 完工合同法（Completed Contract Method）只在建造合同完工的会计年度确认收入，会导致建造期间各年度利润的大幅波动。 从权责发生制角度，完工百分比法对合同收入和合同成本进行了较为合理的配比。 续 施工企业对账务处理方法的选择取决于建造合同的盈亏、完工程度是否可以合理估计。 美国会计准则要求，可以合理估计时，采用完工百分比法；不能合理估计时，采用完工合同法。不论采用何种方法，建造合同期内的预计损失，依据稳健原则都应立即确认。 第11号国际会计准则《建造合同》的要求与美国会计准则基本一致，只是对于不能合理估计盈亏以及完工程度的建造合同，采用成本回收法（Cost Recovery Method）。 续 四、其他交易收入的确认 让渡资产使用权收入如租金收入、利息收入等，会随着资产的使用和时间的流逝确认。 特许经营收入主要包括向受许方收取的加盟费、后续费用等。加盟费用于补偿特许人对受许人授予的特许经营权以及提供的相关资产或服务。加盟费的收入确认应考虑回收的可能性、已收款项的退还条件以及大部分服务的时间安排。后续费用是向受许人提供各项后续服务而收取的，应在提供服务的当期加以确认。 第二节 收益表 一、收益表的报告方式 单步骤式。要求先列示各种收入和利得，并汇总得到收入总额；再列示各种费用和损失，并汇总得到费用总额；最后，用收入总额扣除费用总额，一步得到企业的最终经营成果。 多步骤式。要求按经济活动和事项的类别列报经营成果。能够展示不同层次的收益指标，如销售毛利、营业收益/非营业性损益、持续经营收益/终止经营、不含非常项目的收益/非常项目、净收益等，有助于明确公司的主要获利渠道，预测公司未来的持续盈利能力。 续 二、收益表中的损益项目 销售毛利（Gross Profit）是销售净额与销售成本之间的差额。考察企业日常核心业务中收入对主要成本费用的补偿能力，以及进一步补偿营业费用、获取营业利润的能力。 营业收益（Income from Operations, Operating Income）是从销售毛利中扣除营业