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税收筹划要抓住三个结合点 　　开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示： 　　税收筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理 　　从上面的流程中可以看出，要做好税收筹划工作，需要抓住三个 结合点，即将业务流程和现行的有关税收政策结合起来;将税收政策 与其相适应的税收筹划方法结合起来;将恰当的税收筹划方法与相应 的会计处理技巧结合起来。下面就对这三个结合点进行具体的说明。 业务流程与税收政策的结合。这里所指的业务流程是企业发生某 项业务的全过程，如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。在发 生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及 哪些税种?与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的?税率 各是多少?采取何种征收方式?业务发生的每个环节都有哪些税收优 惠政策?业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏 洞?在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何准确、有效地利用这些 因素来开展税收筹划，以达到预期目的。 　　税收政策与筹划方法的结合。纳税人在准确掌握与自身经营相关 的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法 对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的税收筹划的 突破口。 　　筹划方法与会计处理的结合。税收筹划的主要目的是减轻企业税 收成本，降低税收负担。要达到此目的，只有税收政策和筹划方法还 不够。因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体 现，因而纳税人还要利用好会计处理方法，把税收筹划的内容恰当地 体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。 　　下面举例说明： 　　某企业生产销售纯净水，在销售时一并收取水桶的押金，这就是 上面所述的业务流程。根据我国现行税法规定，收取包装物押金，逾 期超过一年未退还的，全额征收增值税，这就是上面所述的税收政 策，有了业务流程和税收政策，纳税人就需要进行税收筹划，因而涉 及到第二个结合点。税收筹划的分析过程是这样的：正常销售纯净 水，纳税是合情合理的，但如果包装物押金全额征收17%的增值 税，就显得合法不合理。因为包装物押金迟早要退回给购货单位，销 售单位并没有实现这部分的销售收入，只是周转使用而已。税收法律 法规作出这样的规定，是为了防止企业在包装物实现销售收入时仍逃 避纳税义务。 　　销售方怎样才能不就包装物押金缴纳增值税?这就需要将税收政 策与税收筹划方法有效地加以结合。结合这个具体的案例，找到的税 收筹划突破口就是“一年”这个期限。如果押金能在一年以内进行操 作，办理相关手续，也就不存在纳税的问题了。这里找到的“突破 口”就是税收筹划方法。因此，第二个结合点是做好税收筹划整个工 作最关键的环节。 　　在具体操作中，企业需要恰当地运用会计处理方法，这就是第三 个结合点需要解决的问题。在本案例中，一年之内会计处理是这样 的：销售方将一年之内所收到的水桶押金在年末退还给消费者，第二 年再重新收取押金，最终达到押金期限总是不超过一年，从而使包装 物押金不必缴纳增值税。 　　具体的会计分录如下： 　　1.年初销售纯净水时对水桶的包装物处理： 　　借：现金或应收账款 　　贷：销售收入——包装物押金 　　2.年终退还押金时作相反的会计分录： 　　借：销售收入——包装物押金 　　贷：现金或应收账款。 1