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第三章 租赁会计 一、融资租赁 最低租赁付款额 ：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 租赁合同没有规定优惠购买选择权时：　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 租赁合同规定有优惠购买选择权时： 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项 最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值 我国规定，满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁（如果下述标准一条也不能满足，应认定为经营租赁）： 1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（通常为低于25％，含25％，下同）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种优惠购买选择权。 （公允价值，是指在公平交易中熟悉情况的双方自愿交易的金额） 3、即使所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常为75％以上，含75％）。 （租赁资产使用寿命，是指租赁时租赁资产还可以使用的时间） 注意：如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。 4、就承租人而言，租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于（通常为90％以上，含 90％）租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 融资租赁承租方的主要会计处理 租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者的差额作为未确认融资费用。 承租人发生的初始直接费用，在实际发生时计入租入资产的价值。 注：租赁期开始日取得租赁资产时，一般分录为： 借：资产类科目－－融资租入××资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款－－应付融资租赁款（最低租赁付款额） 银行存款等（发生的初始直接费用） 未确认融资费用，在租赁期内各个期间分摊。分摊应当使用实际利率法。 本期确认的融资费用＝（“长期应付款”科目期初余额－“未确认融资费用”科目期初余额）× 分摊率 承租人采用实际利率法对未确认融资费用分摊时，分摊率应根据租入资产入账价值的不同而确定: (1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率； (2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率； (3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率； (4)以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 未确认融资费用未确认融资费用 例如： 3、分录 （1）出售资产收到价款时， 借：银行存款 贷：固定资产清理、主营业务收入等 递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁） 或：借：银行存款 递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁） 贷：固定资产清理、主营业务收入等 （2）按租金支付比例分摊未实现售后租回损益时， 借：递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁） 贷：制造费用—租赁费、销售费用—租赁费、 管理费用—租赁费等 或：借：制造费用—租赁费、销售费用—租赁费、 管理费用—租赁费等 贷：递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁） （3）租回资产、支付租金等其他分录同一般情况下对经营租赁的会计处理。 B、出租人（买主）的会计处理：与非售后租回交易的经营租赁的会计处理相同。 第四章