第4章重要性及审计风险.ppt

第四章 重要性与审计风险 第一节 重要性 一、重要性的概念 　重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 理解重要性的概念时，需考虑： 1、重要性概念中的错报包含漏报 2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4、重要性的确定离不开具体环境 5、对重要性的评估需要运用职业判断 二、重要性的运用 重要性概念运用于审计的整个流程之中 通常考虑如下六个步骤： 1、确定重要性的初步判断数 2、将重要的初步判断分配到各账户 3、估计每个区段错误总数 4、估计联合错误 5、将联合估计数与初步判断或其修正值作比较 6、报告阶段的重要性考虑 理解重要性的概念需要，需要把握以下几点 1、判断一项错报重要与否，应是其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。 2、重要性受到错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响。 3、判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。 4、重要性的确定离不开具体环境。 5、对重要性的评估需要职业判断。 （一）确定重要性水平的初步判断数 影响重要性判断的因素（1）重要性是一个相对概念；（2）评价重要性需要一些基础；（3）质量因素对重要性也有影响，原因是；第一涉及不正当行为的数额通常认为比相同数额的无意错误重要。第二如果引起合同义务上的结果，较小的错误，也可能是重要的。第三如果影响到收益的趋势，也可能是重要的。 确定重要性的初步判断数（计划重要性水平）参考数值举例（评价重要性的基础） 对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，资产总额的0.5%，净资产的1%，总收入的0.5%。 对于非营利组织，费用总额或收入总额的0.5%。 对于共同基金公司，净资产的0.5%。 审计人员应使用对任何一张报表都重要的最小的重要性水平。 计划重要性：重要性水平的初步判断数 计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报 在审计过程中往往变更重要性水平的初步判断数因为（1）审计人员据以初步判断数的某一因素发生变化；（2）审计人员认为初步判断数过大或过小。 两个层次的重要性水平 财务报表层次：前面我们提到的重要性水平就是财务报表层次的重要性水平。 各类交易、帐户余额、列报层次的重要性。 两个层次重要性的关系： 各类交易、帐户余额、列报层次的重要性水平之和=财务报表层次的重要性水平。 将重要性的初步判断数在各类交易、帐户余额、列报层次进行分配时考虑的因素： （1） 特定账户发生错报的可能性。 （2）验证该账户可能需要花费的成本。  （二）将重要性的初步判断分配于各账户(可容忍错报） 将重要性的初步判断在各帐户余额之间，每个具体帐户余额所分摊的重要性的初步判断，就是“可容忍错报”。在将重要性的初步判断在各资产负债表帐户之间分配时，审计人员必须考虑到特定帐户发生错报的可能性和验证该帐户可能需要花费的成本 对错报构成的分别说明 对错报构成的分别说明（续） （三）估计错误并作比较（尚未更正错报的汇总数） 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。 （四）完成阶段的重要性考虑 完成现场审计工作后，应汇总所有在审计过程中发现的审计差异而形成审计结果，并对其进行评价。 评价内容主要包括： 1、这些审计差异在性质上中否重要，即是否为 舞弊或违法行为 2、这些审计差异是否在金额上是否重要性，即 是否已经超过审计重要性水平 评价尚未更正错报的汇总数的影响 1、评价原则；CPA应当评价在审计过程中以识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。 2、评价方法；CPA应从以下角度评价：（1）特定交易、帐户余额、列报层次，（2）财务报表层次，（3）考虑尚未更正错报的汇总数的金额和性质，（4）考虑尚未更正错报的汇总数的特定环境。 3、尚未更正错报的汇总数对相关交易、帐户余额、列报层次的影响；（1)CPA应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报层次的影响。（2）错报是否超过之前为特定交易、帐户余额、列报所设定的可容忍错报。（3）如果某项错报是由于（可能）舞弊造成的，无论金额大小，CPA按照《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定，考虑其对整个财务报表审计的影响。 评价尚未更正错报的汇总数的影响（续） （4）考虑某些错报发生的环境，即使金额低于重要性水平，CPA仍可能认