高级财务会计第8章 外币折算.pptVIP

第8章 外币折算 教学内容 1.记账本位币的确定 2.外币交易的会计处理 3.外币财务报表的折算 4.外币折算的信息披露 1.记账本位币的确定 1.1记账本位币的定义 1.2企业记账本位币的确定 1.3境外经营记账本位币的确定 1.4记账本位币变更的会计处理 1.1记账本位币的定义 记账本位币 指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 1.2企业记账本位币的确定 应考虑的主要因素 主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。 主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的计价与结算的货币。 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币选择的原则 一般应以人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。 1.3境外经营记账本位币的确定 境外经营的含义 指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业或分支机构 确定境外经营记账本位币应考虑的因素 确定记账本位币应考虑的前述三个因素 境外经营与企业的关系 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 1.4记账本位币变更的会计处理 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业变更记账本位币的会计处理原则 采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 以可比当日的即期汇率折算所有比较资产负债表和比较利润表项目 在附注中披露记账本位币变更的理由 2.外币交易的会计处理 2.1外币交易的记账方法及其账户设置 2.2外币交易的核算程序 2.3外币交易的会计处理 2.1外币交易的记账方法及其账户设置 外币交易的记账方法 外币统账制 企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账 外币分账制 日常核算时分别币种记账 资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。 2.1外币交易的记账方法及其账户设置 外币交易的账户设置 外币统账制 外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权和债务账户 “财务费用——汇兑差额”账户 外币分账制（金融企业） 分别币种设置有关资产、负债、所有者权益、收入、费用等账户 分别币种设置“货币兑换”账户 “汇兑损益”账户 2.2外币交易的核算程序 外币交易发生时，应当采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 资产负债表日，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较。其差额记人“财务费用——汇兑差额”科目。 即期汇率的选择 对货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，应选用外币的买入价或卖出价； 其他情况下，应选用当日中国人民银行公布的外币汇率的中间价。 即期汇率的近似汇率 指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，如当期平均汇率或加权平均汇率。 2.3外币交易的账务处理——概念及类型 外币及外币交易的概念和类型 外币交易的初始确认 外币交易的期末调整或结算 2.3外币交易的账务处理——概念及类型 外币的含义 指企业记账本位币以外的货币。 外币交易的含义 指企业发生以外币计价或者结算的交易。 外币交易的类型 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金； 其他以外币计价或者结算的交易。 2.3外币交易的账务处理——初始确认 例1：甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2007年3月I2日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨。每吨价格为4 000美元。当日的即期汇率为1美元=7．6元人民币，进口关税为l 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。假定该公司采用实际成本对原材料进行计价核算，所购入的原材料已验收入库。 会计分录如下： 借：原材料(500×4000× 7.6+1520000) 16 720 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 2 842 400 贷：应付账款——乙公司(美元) 15 2