[管理学]大学MPACC税务筹划课件.pdfVIP

多交易环节的纳税筹划 2012-6-1 纳税筹划是目前企业需求较多的纳税服务之一。一个成功的纳税 筹划方案不仅需要考虑服务对象涉及的税负问题，更需要综合考虑服 务对象的相关方涉税问题；不仅需要考虑一个交易环节的涉税问题， 更需要综合考虑多个交易环节问题。 案例：2006 年初，香港居民企业吉祥公司用现金出资 1200 万元 （持股比例为 60%），中国居民企业如意公司以现金出资 800 万元（持 股比例为 40%）共同在设立 A 居民公司，A 公司注册资本 2000 万元。 2009 年 12 月，A 公司所有者权益总额为 2600 万元，其中实收资本 2000 万元、未分配利润 600 万元（2006 年到 2007 年未分配利润为 200 万元；2008 年到 2009 年未分配利润为 400 万元）。A 公司成立 后一直未进行利润分配。2010 年 1 月 1 日，吉祥公司转让股权与如 意公司，转让价款为 1580 万元。吉祥公司此笔股权转让涉及的税额 为＝（1580―1200）×10%＝38 万元。 吉祥公司的财务经理，请国内税务专家张三作纳税筹划，张三根 据现行常用的纳税筹划思路得出一纳税筹划方案：A 公司先将 600 万 元的未分配利润分配按比例分配给吉祥和如意两股东。如意公司再出 资 1220 万元购买上述股权。对于吉祥公司而言，收入金额仍为 1580 万元（600×60%＋1220＝1580）。该筹划方案的涉税分析如下： 一、香港吉祥公司涉税分析如下 （一）分回股息红利涉及的税法相关规定 1、非居民企业分回股息红利应纳企业所得税依据 根据《企业所得税法》（主席令 63 号）第三条：“非居民企业 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源 于中国境内的所得缴纳企业所得税。”与第六条：“企业所得税法第 三条所称所得，包括股息红利等权益性投资所得。”规定可知：上述 吉祥公司作为非居民企业收到居民企业支付的股息红利应纳企业所 得税。 2、非居民企业收到股息红利应纳税所得额的依据 根据《根据企业所得税法》（主席令 63 号）第十九条第一款： “ 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计 算其应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特 许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；”规定可知：吉祥公 司应以收入全额计算应纳税所得额。 3、非居民企业收到居民企业的股息红利的适用税率 根据《企业所得税法》（主席令 63 号）第四条：“非居民企业 取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为 20％。”以及第二 十七条：“本法第三条第三款规定的所得，可以免征、减征企业所得 税。” 和《企业所得税法实施条例》（国务院令 512 号）：“第九 十一条：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所 得，减按 10%的税率征收企业所得税。” 规定可知：吉祥公司分回 股息红利适用的税率为 10%。 4、对于新旧税法下不同年度股息红利征免税政策 根据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1 号）第四条：“关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策， 2008 年 1 月 1 日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在 2008 年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008 年及以后年度 外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税”。 规定可知：吉祥公司收到 2008 年 1 月 1 日前的未分配利润免征企业 所得税；收到 2008 年 1 月 1 日后的股息红利需依法征企业所得税。 5、关于协定问题 根据《企业所得税法》（主席令 63 号）第五十八条：“中华人 民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定 的，依照协定的规定办理。”和《关于印发内地和香港避免双重征税 安排文本并请做好执行准备的通知》（国税函[2006]884 号）第十条 第一款：“如果受益所有人是直接拥有支付股息企业至少 25%股份的， 为股息总额的 5%；在其它情况下，为股息总额的 10%。”以及《关于 执行税收协定股息条款有关问题的通知》（税函〔2009）81 号〕第 三条：“根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收 居民直接拥有支付股息的中国企业公司一定比例以上资本