税法与纳税会计实务第3章_税法与纳税会计实务教材教学课件.ppt

二、消费税征管 （一）纳税申报环节 纳税人生产应税消费品于销售时纳税，金银首饰、钻石及钻石 饰品在零售环节纳税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、 消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以 外的其他方面都应缴纳消费税。 委托加工应税消费品于委托方提取加工货物时，由受托方代扣 代缴消费税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税 消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，应当于应税消费 品报关进口环节缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的 消费税由海关代征。 （二）纳税义务发生时间 纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定 具体来说： （1）纳税人销售自产的应税消费品，其纳税义务发生的时间为： ① 纳税人采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务发生的时 间为销售合同规定的收款日期当天。 ② 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为 发出应税消费品的当天。 ③ 纳税人采取托收承付和委托收款结算方式销售的，其纳税义 务发生的时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 ④ 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫 销售款或取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税义务发生时间 （2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为 移送使用的当天。 （3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为 纳税人提货的当天。 （4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关 进口的当天。 （5）金、银及钻石首饰在零售实现时。 （三）纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日 内预缴税款，次月1日起至10日内申报纳税并结清上月税款。 纳税人进口应税消费品，应自海关填发税款缴款书之日起15日 内缴纳税款。 （四）纳税地点 （1）纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除 国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 （2）委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受 托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 （3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关 申报纳税。 （4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税 消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售所在地缴 纳税款。 （5）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生 产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及 所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总 机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 第三节　消费税的会计处理 一、会计科目的设置 纳税人应设置“应交税费——应交消费税”明细科目。该科目贷 方登记企业按规定应缴纳的消费税，期末借方登记实际缴纳的消费 税或待抵扣的消费税；期末贷方余额反映企业应缴未交的消费税， 期末借方余额反映企业多交或待扣的消费税。将应纳消费税记入 “营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目。 （一）直接销售应税消费品应缴消费税的会计处理 企业直接对外销售应税消费品，根据计算应缴纳的消费税，借 记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记 “银行存款”科目。发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。 企业出口销售应税消费品如按规定不予免税，视同国内销售， 按上述规定进行会计处理。 二、应交消费税的会计处理 （一）直接销售应税消费品应缴消费税的会计处理 随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，没收出租、出借包装物逾期未收回押金应缴纳的消费税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 （一）直接销售应税消费品应缴消费税的会计处理 【例3-13】 某生产企业为增值税一般纳税人，2008年9月2日向 某大型商场销售应税消费品一批，开具专用发票，取得不含税收入 50万元，增值税额8.5万元，随同产品出售单独计价的包装物销售 额5.85万元，款项尚未收到；10日向某单位销售应税消费品一批， 开具普通发票，取得含税收入9.36万元，款项存入银行。消费品成 本为35万元，包装物成本为4万元