税法与纳税会计实务第6章_税法与纳税会计实务教材教学课件.ppt

税法与纳税会计实务第6章 课件;本章学习目标 : 了解流转税附加的含义及包括的内容，城市维护建设税和教育费附加的纳税义务人、征收范围和征收率。 熟悉城市维护建设税和教育费附加的优惠规定，流转税附加征管的有关规定。 掌握城市维护建设税和教育费附加的计算与账务处理。 ;第六章　流转税附加及其会计处理;（二）教育费附加及其特点 教育费附加是对缴纳“三税”的单位和个人，就其实际缴纳的税 金为计算依据征收的一种附加费。 教育费附加不是税，而是一种具有税收特点的收费。 二、流转税附加的纳税义务人、征收依据和征收率 （一）流转税附加的纳税义务人 流转税附加的纳税义务人是指负有缴纳“三税”义务的单位和个 人。 外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。缴纳农 村教育事业附加的单位不是教育费附加的纳税义务人。; （二）流转税附加征收依据的有关规定 （1）城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额。 （2）纳税人因违反“三税”等有关税法规定，在缴纳“三税”时被 加收了滞纳金和罚款的，该滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。 （3）纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏 的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。 （4 ）教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税 “三税”税额为计算依据。 ;（三）流转税附加的征收率 1.城建税的适用税率 城建税的税率按照纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别税率： （1）纳税人所在地为市区的，税率为7%； （2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%； （3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。 2.教育费附加征收率 教育费附加征收率为3%，分别与增值税、消费税、营业税同时申报缴纳。;三、流转税附加的优惠 流转税附加原则上不单独减免，但因其又具有附加税性质，当 主税发生减免时，流转税附加也相应发生税收减免。具体有以下几 种情况： （1）城建税及教育费附加按减免后实际缴纳??“三税”税额计征, 即随“三税”的减免而减免。 （2）因减免税而进行“三税”退库的，城建税及教育费附加也可 同时退库。但对于出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳 的城建税及教育费附加。 （3）海关对进口货物征收的增值税、消费税，不征收城建税及 教育费附加。 （4）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除 另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一 律不予退（返）还。 ;四、流转税附加的征收管理与纳税申报 （一）纳税环节 纳税人缴纳“三税”的环节就是城建税的纳税环节。纳税人只要 发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税 和教育费附加。 （二）纳税地点 纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税和教育费 附加的地点。 （三）纳税期限 城建税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳增值税、消 费税、营业税税额的具体纳税期限分别核定；不能按照固定期限纳 税的，可以按次纳税。 （四）纳税申报 《城市维护建设税纳税申报表》见表6-1。; 【例6－1】 ABC公司本月应纳增值税100万元，应纳消费税80万 元，销售不动产应纳营业税10万元，转让无形资产使用权应纳营业 税5万元。本企业所在地城建税率为7%， 教育费附加征收率为3%。 主营业务应纳城建税＝（100＋80）×7%＝12.6（万元） 主营业务应纳教育费附加＝（100＋80）×3%＝5.4（万元） 销售不动产应纳城建税＝10×7%＝0.7（万元） 销售不动产应纳教育费附加＝10×3%＝0.3（万元） 转让无形资产使用权应纳城建税＝5×7%＝0.35（万元） 转让无形资产使用权应纳教育费附加＝5×3%＝0.15（万元） 应纳城建税合计＝12.6＋0.7＋0.35＝13.65（万元） 应纳教育费附加合计＝5.4＋0.3＋0.15＝5.85（万元）;根据计算结果，作如下会计分录： 借：营业税金及附加 180 000 固定资产清理 10 000 其他业务成本