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内审与外审会计职业判断差异探析--以内部经济责任审计为例 审计广角内审与外审会计职业判断差异探析*——以内部经济责任审计为例122周清松邱能彦苏新龙1.厦门瑞启房地产开发有限公司2.厦门大学管理学院会计系【摘要】当前我国会计准则的制定主要以原则导向为指导思想，在这种模式下会计准则对部分会计处理没有具体的规定，需要会计人员根据实际情况作出合适的会计职业判断。由于会计职业判断受从业人员的经验、知识以及客观环境等诸多因素的影响，导致在国有上市企业中出现内部审计和外部审计对同一会计职业判断产生不同意见的现象，文章以内部经济责任审计为例对会计职业判断差异进行探析。【关键词】内部经济责任审计；注册会计师审计；会计职业判断中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1004-5937（2015）18-0087-03一、案例背景会计政策与会计估计的一致性，将前三季度所计提的坏账X公司是某国有大型机械集团M的下属上市公司，其准备冲回，但对2013年度以前所计提的坏账准备不再冲主营业务是建造大型矿井勘探设备。M集团每年都会对下回，待该项债权收回时再根据收回的情况进行处理。集团内属子公司进行内部经济责任审计以对下属子公司主要领部经济责任审计人员和X公司管理层的争执主要在于坏账导人进行监督、评价和鉴定。同时M集团根据本企业的实准备的计提问题，X公司管理层认为本年财务报表已经经过际情况设计出以利润为核心的业绩评价体系，对子公司主注册会计师审计并出具了标准的无保留意见，表明注册会要领导人实行基础工资加绩效奖金的薪酬制度。X公司计师对此会计处理方法和职业判断表示认同，内部经济责2013年经注册会计师审计的年度报告披露的净利润为任审计人员就不应该提出异议，应该按照财务报表的利润1000万元，集团的内部审计机构在对X公司进行2013对其进行业绩评价。而集团的内部经济责任审计人员认为年内部经济责任审计时对一笔应收账款的坏账准备会计该笔应收账款到年底还没有收回，表明其还有无法收回的处理提出异议，由于该笔坏账准备涉及的金额较大，将对可能性，应该按照公司的坏账政策对该笔应收账款计提坏评价X公司主要领导人业绩的本年利润产生重大影响，内账准备，即公司在2013年末应该继续计提30%的坏账准部审计机构与X公司管理层产生较大分歧。备，金额为1050万元，在评价X公司主要领导人业绩时应X公司账面“应收账款——A公司”账面原值为3500扣减此坏账准备，即本年评价业绩的利润应为-50万元。万元，账龄为4至5年，截至2012年12月31日，按公司的坏账政策对该项应收账款已经计提了50%即1750万二、计提坏账准备处理方法元的坏账准备。该笔应收账款是2009年初销售给A公司在现有会计准则体系下，应收账款属于金融工具，因一批大型设备时产生的，交易时A公司开出一张无息商业此坏账准备需要按照《企业会计准则第22号——金融工汇票，后来由于A公司经营发生困难，无法支付该笔款项，具确认和计量》和《企业会计准则第8号——资产减值损经过协商，A公司以相应价值的资产作为抵押转为应收账失》中的规定进行相关会计处理，目前我国会计准则要求款，X公司将其转为应收账款进行核算。由于经济连续衰退，企业对坏账准备的计提采用备抵法进行处理，但是并没有A公司一直无力偿还该笔款项，2013年6月A公司无法继对坏账准备的具体做法作出详细的规定，要求会计人员根续经营，向法院申请破产。X公司于2013年12月函证了经据实际情况作出合适的会计职业判断以客观反映企业的办该业务的律师。律师回函说明相关执行程序正在进行，当经济事项，同时提出如下指导原则：前正处于对债务人资产进行评估阶段，将很快进行拍卖程1.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并序。律师认为，本案实现债权的保底数应在3500万元左预计可能产生的坏账损失，同时计提坏账准备。右。X公司的财务人员认为该款项回收的可能性很高，且其2.企业应自行制定计提坏账准备的政策、计提范围、潜在收回金额超过该应收账款的账面余额，该项应收账款计提方法、计提比例。坏账准备计提方法一经确定，不得随无需再按账龄分析法计提坏账准备，同时为了保持当年度意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。*基金项目：厦门大学重大横向课题0143—8207487 审计广角3.在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规等会的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特予以合理估计。点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、根据上述会计准则并结合会计准则指南有关会计处比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思理的规定，上市公司计提坏账准备的主要方法有以下两维过程。当前我国的会计准则在制定过程中以原