第一章内部控制概论概要.ppt

（3）信息披露强化，投资者利益至上； SOX法案对公众多年来要求改进企业财务报告呼声的回应，体现了投资者利益至上的理念。为保证企业CEO和CFO声明的真实可靠，SOX404条款进一步要求会计师事务所应当对企业内控系统的有效性进行测试评估，此项测试应当成为会计师事务所进行企业年度财务审计的重要内容之一。上市公司CEO和CFO还必须发表财务会计报告诚信声明（302条款），并对本企业内控系统的有效性发表诚信声明（404条款）。这将在很大程度上约束企业的造假冲动，有效防范公司恶意欺诈，规范上市公司行为，会计师事务所也可以理直气壮地对企业的财务状况实施客观、独立和公正的审计，从而有利于提高企业的财务会计信息质量和审计质量。 （4）执行成本过高，融资另辟蹊径。 SOX法案中公认最严苛、最复杂、执行成本最高的是404条款。该条款要求，每个公司都要将公司任何一个岗位的职务、职责描述得一目了然，而这项工作需要大量材料和文件支持。同时，为了达到该条款的要求，上市公司要保证在对交易进行财务记录的每一个环节都有相应的内部控制制度，例如产品销售条件、记录付款时间和人员等，并要指出内部控制的缺陷所在。显然，为达到404条款对在美国上市公司合规性的要求，企业特别是分支机构众多、业务范围复杂的大型商业企业不得不投入更多的人财物力，所需花费的遵循成本必然也会上升。这种成本主要体现在两个方面：一是公司为了完善内控体系和企业风险管理而增加的内部合规性成本，二是公司外部的审计、法律诉讼或其他费用升高而增加的外部合规性成本。 （4）执行成本过高，融资另辟蹊径。 404条款并不激进，即强化高级管理层对股东的责任，确保公司财务报告的可靠性，并由此解决人们在丑闻发生后对美国资本市场的信任危机。但是过高的执行成本却使众多公司望而却步，因为对于许多企业而言，SOX法案的高昂成本已经超出了他们所能承受的范围，选择退出无疑成为最明智的选择。资料表明，1999年美国股市中的退市公司仅有30家，但到2004年已经增加到135家。不仅如此，由于该法案提升了美国资本市场的进入门槛，因此许多国外企业不得不退避三舍。据汤姆森金融公司统计，2006年在美国交易所上市的公司仅为53家，远远低于上世纪90年代平均每年553家公司的规模。衰退最为严重的是科技产业，1990年到2000年间，平均每年有140家科技公司上市，而2006年这个数字还不到原来的1／5。 （4）执行成本过高，融资另辟蹊径。 当前我国企业的内控机制与美国法案的要求相距甚远，为符合404条款的要求，国内企业就必须耗费相当长的时间，进行昂贵的投入。对于中国内地在美上市企业的最大也是最重要的冲击是，在美上市的维持成本将大幅飙升，而任何不合规的行为还可能遭遇监管机构的处分和股东在利益受损情况下关于“提供虚假信息”和“隐瞒重大事实”的集体诉讼。在其他国家或地区对上市资源的争夺愈演愈烈的背景下， SOX法案对信息披露和内控体系的严格要求及由此带来的执行成本的大幅攀升，必将使一些业绩良好且准备在美国上市的企业不得不另辟蹊径，纷纷转向美国以外的其他市场上市。 3、法案对在美国上市中国公司的影响 根据该法案的规定，大多数的美国注册上市公司在2004年12月31日前必须符合法案完善内部控制条款的要求，而对于小公司和外国公司的最后期限是2005年财年结束之前。 2005年5月，由安永会计师事务所发布的一份调查报告显示，对照“404条款”的要求，中国在美上市企业整体准备状况较差、进展缓慢，安然事件、世通丑闻引发的多米诺骨牌效应，造成了美国338家上市公司,申请共4000多亿美元的资产破产保护。 3、法案对在美国上市中国公司的影响 按照萨班斯法案生效时的约定，数千家大中型美国本土上市公司必须在2004年11月15日后结束的财政年度中遵守404条款；非美国本土公司的遵守日期则约定在2006年7月15日。美国证券交易委员会几次延迟了执行期限，2005年9月21日美国证券交易委员会第三次推迟“收入在7500万美元以下的企业应当执行SOX法案第404条款”的最后期限，这次延迟到了2007年7月15日。中国企业由于自身普遍现状，在SOX法案遵从的过程中，需要更多的投入。 第六节、中国企业内部控制发展及最新动态 1、中国企业内部控制发展历程 1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，正式提出了内部控制； 1996年12月，财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》； 1997年5月，中国人民银行发布《加强金融机构内部控制的指导原则》，是第一个关于内部控制的行政规定； 1999年，全国人大通过新修订的《会计法》首次以法律的形式对企业内控作出规定； 2001年，CICPA制定的《内部控制审核指导意见》明确了对内部控制评价的要求； 2001年1