环境会计课程作业PPT.ppt

微观环境成本要素的确认、计量和核算方式 小组成员：张涛 张琦 徐印强 朱颖隽 提纲 一、理论基础 二、确认与计量 三、成本核算方式 一、理论基础 （一）经济理论基础 1.产权的明晰化、多元化和规范化是环境会计核算的先决条件。 外部环境是一种公共产品，公共产品的资源配置问题的解决需要产权的明晰界定。 2.环境会计计量单位应突破货币计量理论。 由于环境会计的计量存在着许多无法用货币计量或无法用历史成本计价的经济事项，所以计量单位可以以货币量度为主，必要时可采用生物量度、物理量度、化学量度、实物量度等计量单位，甚至可以用文字进行说明。 （二）会计理论基础 1.环境会计是企业会计的一个新兴分支 2.环境会计是跨学科相结合发展的产物 环境会计是环境学、环境经济学与发展经济学、会计学相结合的产物。 3.环境会计使会计主体的范围更加宽泛 环境会计同财务会计相同需要考虑会计主体的概念，对于环境会计而言，这个主体不单单是一个盈利性的经济组织，而应该将其看作是一个社会总体系中的单元和环节，需要承担一定的社会性责任，于是环境会计主体观念超出了一般意义上企业会计主体的范畴，应尽可能从社会、环境的角度掌控企业的经营活动。 4.环境会计的基本职能仍然是反映和控制 5.环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动 二、确认与计量 （一）环境会计要素确认 当前会计理论届的主流观点倾向于将环境会计要素确定为环境成本、环境负债和环境资产三类。 1.环境成本的确认 环境成本是基于产品生命周期，因企业进行经济活动或其它活动，而引致的损失或破坏及弥补这种损失或破坏所付出的代价。 （1）企业环境成本确认的可定义性。 （2）企业环境成本信息的相关性。 （3）企业环境成本信息的可靠性。 （4）环境成本信息的可计量性。 2.环境负债的确认 环境负债本质上是依据企业过去交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现实义务。 环境负债的确认应经过四层判断： （1）判断未来环境支出发生的可能性，当达到基本确定标准时就进入负债的确认程序，否则按或有负债标准进行判断。 （2）对或有负债发生的可能性进行判断。针对不同情况下发生的可能性进行记录分类。 （3）判断环境负债与现实、未来时间段的相关性。 （4）现实负债依据其能否计量做出当期确认与附注揭示的会计处理之分。 3.环境资产的确认 环境资产，主要是购入的环境保护资产和可以资本化的环保维护经费，采用与财务会计学相一致的确认办法即可。 （二）环境要素的计量 会计准则对环境要素的计量影响至关重要，07年企业会计准则在对环境会计核算方面的影响，主要是公允价值理念被较为充分地体现在对资产、负债的计量方面。 《企业会计准则第5号——生物资产》，将生物资产列入会计准则体系的一部分，充分结合了我国国情的特点，运用了多种计量模式，规范了企业农业经济活动的会计行为，强调了公允价值计量模式在计量中的可执行性、可操作性。 《企业会计准则第13号——或有事项》，在强调公允价值对预计负债进行计量的同时，又考虑到多种因素对货币时间价值的影响，采取相关未来现金流出进行折现的方法，来对或有事项进行计量，为预计负债等的后续计量提供了依据 1.公允价值－环境会计核算的内涵 针对生物资源具有损耗性、脆弱性和难于计量等特点，在07年会计准则中将公允价值的应用价值体现在对生物资源的核算过程中，进而有了对“有生命的动物和植物”的界定，引入了生物资产的概念，即生物资产作为企业的一项资产，沿袭了企业对资产的确认标准。 在生物资产的初始计量上，历史成本的模式被采用，也就是说生物资产的初始计量应当按实际成本入账，也是公允价值应用的体现。 另外，生物资产的后续计量，根据准则的要求，在会计报表日，对生物资产要采用公允价值的计量。 生物资产消耗性、生产性和公益性等特点使公允价值理念运用在生物资产计量中，克服了历史成本计量模式的弱点，能够较为完整、客观地体现生物资产的自身价值。 2.后续计量－环境会计核算的外延 后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值做相应调整。可以说后续计量是公允价值的一种外在表现方式，充分地展示了会计信息质量相关性的特征。 如或有事项准则，针对企业造成 环境污染涉及到未决诉讼等在短期内难于进行有效确认与计量的特点，需要 后续计量来对企业环境活动造成的损益展开合理地核算。 三、核算方式 （一）作业成本法 在作业成本法下，环境作业成本可分为三个层次： 第一、产品单位环境成本。即与生产单位产品有关的直接耗费，包括环境原材料、直接人工等。该层次的作业成本与产量成正比例关系 第二，环境维护批次成本。即与保护环境有关的资源耗费，包括维护某生产批次所需要的环境准备成本、清洁成