ppt-第四讲 合并财务报表（下）.ppt

第四讲 合并财务报表（下）;六、内部商品交易的抵销处理;（一）内部销售收入和内部销售成本的抵销处理 1.内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理 例1：甲公司拥有乙公司70%的股权，系乙公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向乙公司销售产品取得的销售收入，该产品的销售成本为2100万元。乙公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。 ;从静态角度看： ;2.内部购进的商品当期未实现对外销售时的抵销处理 例2：甲公司拥有乙公司70%的股权，系乙公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向乙公司销售产品取得的销售收入，该产品的销售成本为1400万元。乙公司在本期并未将该产品售出，期末存货中包含有2000万元从甲企业购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。 ;;3.内部购进的商品当期部分实现销售时的抵销处理 例3：同上。甲本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向乙销售产品取得的销售收入，该产品的销售成本为3500万元，销售毛利率为30%。乙在本期将该产品的60%售出，其销售收入为3750万，销售成本为3000万元，毛利率为20%，并分别在其个别利润表中列示。该批商品的另外40%则形成乙的期末存货，即期末存货为2000万，列示在乙的个别资产负债表中。 ;;4.内部购进的商品作为固定资产时的抵销处理 例4：同上。甲公司本期个别利润表的营业收入中有500万元，系向乙公司销售产品取得的销售收入，该产品的销售成本为400万元。乙公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价，该设备系12月购入并投入使用，本期未提折旧，该固定资产中包含有100万元未实现内部销售损益。 ;;（二）连续编制合并财务报表内部购进商品的抵销处理 首先将上期存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初的未分配利润； ——上期所有交易带来的收益，从个别报表的角度看，已经在上期实现，并??入上期的个别报表之中。 ——从合并报表的角度看，买方没有卖完的，内含有未实现的收益，不是在上期实现的，而是在本期才实现的。因此，需要将该部分收益从上期转到本期。 然后再对本期购进存货进行抵销处理。;例5：同上。甲本期个别利润表中向乙销售商品取得销售收入6000万，销售成本为4200万，销售毛利率同上期一样都是30%。乙个别财务报表中从甲购进商品本期实现对外销售收入为5625万，销售成本为4500万，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为2500万（期初存货1000+本期购进存货6000-本期销售成本4500），存货中包含的未实现内部销售损益为750万。 （1）调整上期存货价值中包含的未实现内部销售利润 上期的未销售的部分，本期销售：1000÷0.8=1250万元 ;;（2）本期内部销售的抵销 甲本期个别利润表中向乙销售商品取得销售收入6000万，销售成本为4200万，销售毛利率同上期一样都是30%。乙个别财务报表中从甲购进商品本期实现对外销售收入为5625万，销售成本为4500万，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为2500万（期初存货1000+本期购进存货6000-本期销售成本4500），存货中包含的未实现内部销售损益为750万。 上期的未销售的部分，本期销售：1000÷0.8=1250万元 本期内部交易销售额=5625-1250=4375=3500÷0.8;;（三）存货跌价准备的抵销处理 1.初次编制合并报表时的抵销处理 存货可变现净值（A）购买企业的购买价 （1）A销售企业的成本： 冲销所有的减值准备。 ;例5：某子公司个别资产负债表存货项目中有100万为本期从母公司购进的存货。母公司的销售成本为80万元。子公司期末对其进行检查，发现其可变现净值为92万元，为此计提跌价准备8万。 ;;（2）A销售企业的成本：小于的部分减值准备不调整。 例6：某子公司个别资产负债表存货项目中有100万为本期从母公司购进的存货。母公司的销售成本为80万。子公司期末对其进行检查，发现其可变现净值为75万，为此计提跌价准备25万。 ;;2.连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理 首先将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销； 然后对于本期对内部购进存货在个别会计报表中补提或者冲销的存货的跌价准备数额予以抵销。;例7：某子公司上期个别资产负债表存货项目中有100万从母公司购进的存货，母公司成本80万；子公司期末对其进行检查，发现其可变现净值为92万，为此计提