第四章--合并财务报表编制(上.pptxVIP

第四章 合并财务报表编制（上）第一节 股权取得日合并财务报表的编制第二节 股权取得日后合并资产负债表的编制第三节 股权取得日后合并利润表和合并所有者权益变动表的编制第四节 股权取得日后合并现金流量表的编制第一节股权取得日合并财务报表的编制一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表合并财务报表种类不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资主要知识点一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告合并利润表的编制要点要反映本期合并前的实现净利润情况被合并方在合并前实现的净利润单项反映合并现金流量表的编制要点要反映本期期初至合并日的现金流动情况【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。抵消分录：合并的账务处理：借：股本400 留存收益100 贷：长期股权投资500借：长期股权投资500 贷：银行存款450 资本公积50调整分录：合并报表工作底稿中的处理借：资本公积100 贷：留存收益100重点思考为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差——确认为商誉，或计入留存收益【例3】购买方购买被购买方80％股权（正商誉)被购买方可辨认净资产账面价值 500万被购买方可辨认净资产公允价值 520万购买方支付的合并对价 450万商誉？净资产增值20万假定只是固定资产的评估增值工作底稿的编制表2合并报表工作底稿调整、抵销分录单独报表项目合并数母公司子公司借贷流动资产400200600800600调整201 420固定资产0450长期股权投资0抵消 450－－商誉确认 3434900600300负债股本、资本公积1050抵消 520调整201 050500－－确认 104104少数股东权益【例4】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”）被购买方可辨认净资产账面价值 500万被购买方可辨认净资产公允价值 520万购买方支付的合并对价 400万商誉？净资产增值20万假定只是固定资产的评估增值工作底稿的编制表3合并报表工作底稿调整、抵销分录单独报表项目合并数母公司子公司借贷流动资产450200650800600调整201 420固定资产0400长期股权投资0抵 400商誉－－0负债6003009001 050股本、资本公积1050500抵 520调整2000确认 1616留存收益－－104少数股东权益确认 104第二节股权取得日后合并资产负债表的编制长期股权投资的会计处理方法长期股权投资成本法核算成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资成本法核算要点按照初始投资成本计量追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回成本法核算账户设置应收股利投资收益长期股权投资例1：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元，C公司2007年实现净利润400 000元。会计分录为：借：应收股利10 000 贷：长期股权投资——C公司10 000若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300 000元应收股利＝300 000×10％＝30 000元应收股利累积数＝10 000＋30 000＝40 000元投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝40 000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。会计分录为：借：应收股利30 000 长期股权投资——C公司 10 000 贷：投资收益40 000若C公司2008年5月1日宣告分派200