管理会计-第十章--作业成本法.pptVIP

【学习目标】 二、作业成本法的基本概念 2、作业的分类 （二）作业链与价值链 （三）作业成本 （四）成本动因 （四）成本动因 （五）作业中心与作业成本库 作业成本法的基本原理是：根据“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终形成产品的成本。 三、作业成本法的计算程序 作业成本法是以作业为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，其次由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品的成本。具体的计算步骤为： （一）确认作业和作业中心，建立作业成本库 （二）将作业活动所消耗的资源成本分配给各种作业 （三）确认各作业的成本动因并统计作业量 （四）将各项作业成本分配到产品中 第二节 作业管理 一、作业分析 一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤： （1）区分增值作业和非增值作业。 （2）分析确认重要性作业。 （3）对标及有效性分析。 （4）关联性分析。 一、作业分析 作业分析的具体做法包括： 1.资源动因分析：评价作业的有效性 2.作业动因分析：评价作业的增值性 3.作业链综合分析 二、作业改进 作业管理的目的在于以顾客为导向，利用作业成本信息优化流程，改进作业，寻找成本最低的价值创造方式。作业改进的方法主要有： 1. 消除不必要作业以降低成本 2. 在其他条件相同时选择成本最低的作业 3. 提高作业效率并减少作业消耗 4. 作业共享 5. 利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。 三、作业成本信息与企业经营决策 作业成本计算法，试图用成本动因来解释成本性态。依据成本与成本动因的关系，可以将成本分为：短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类。 （一）作业成本法下的本量利决策 传统管理会计根据相关范围内“产量—成本”之间的依存关系，将成本划分为变动成本和固定成本两种基本形态（混合成本最终要分解到变动成本和固定成本当中）。变动成本定义为虽产量变化成正比例变化的成本，例如直接材料；固定成本则为不随产量变化而变化的成本，如直线法下计提的设备折旧等。而这种“变动成本—固定成本”两分法的本质，在于反映产品与作业成本在相关范围内的相关关系，它并没有反映产品与所耗资源之间的关系。 1. 作业成本法下的成本性态 作业成本法下，通过产品与所耗资源之间的关系，将成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三种性态。 （1）短期变动成本 短期变动成本类似于传统管理会计中的变动成本。从作业成本法看，短期变动成本与单位级作业有关。由于单位级作业消耗的资源成本一般与产品产量有关，因此短期变动成本采用产量或与产量密切相关的动因（工时、机时、重量、体积等）作为分配间接费用的基准。短期变动成本总额随产量成正比例变动，而单位变动成本在相关范围内保持不变。 （2）长期变动成本 长期变动成本是指在批次、品种固定情况下不随产量变动而变动的成本。这里的长期是指批次、品种可以调整的期间。与短期变动成本不同，决定长期变动成本高低的不是产量，而是品种级作业、批次级作业，如订购、生产准备、设备调整、接收、检验、搬运等成本。长期变动成本以作业为分配间接费用的基准，它随作业量变动而成正比例变动。 （3）固定成本 固定成本类似于传统管理会计中的约束性固定成本，是指在相关范围内不随数量基础、作业基础的成本动因量而变，从而保持相对稳定不变的成本。固定成本通常包括设施级成本，如总部管理人员工资、房屋设备等固定资产的折旧费用等。 2. 作业成本法下的本量利决策 成本性态划分的改变导致本量利决策的变化。作业成本法认为，短期变动成本和长期变动成本都属于变动成本范畴，只不过前者与产品产量相关，后者与产品消耗的作业量相关。因此，边际贡献不仅应当减去短期变动成本，还应减去长期变动成本，这就要求用本量利分析进行重新测算。 产品盈利能力分析可以帮助管理者寻找盈利能力最强的产品，引导企业确定最佳的产品组合。不同的成本计算方法往往导致不同的成本计算结果，从而影响产品盈利能力的评价。采用传统变动成本法进行产品生产决策时，往往只注重产品生产的结果，而忽视了产品的实际生产过程，从而将与该产品生产过程相关的直接成本割裂开，有可能误导企业经营决策。作业成本法不仅考虑产品，而且还考虑产品在生产过程中消耗的作业量，使得决策更具相关性和科学性。 3. 作业基础产品定价决策 在一个完全竞争的市场中，产品价格由市场来决定，企业是市场价格的被动接受者。但完全竞争市场在现实中几乎