(精选)税法与纳税会计实务第1-2章 税法与纳税会计实务课件.ppt

第二章 增值税法及会计处理 第二节　增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算 （5）扣减发生期进项税额的规定 对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途 的，如用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或个人消费 购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非常损失等，应将 该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减 无法准确确定该进项税额的，按当期该货物或应税劳务的实际成本 应扣减的进项税额＝（进价＋运费＋保险费＋其他有关费用） ×适用税率 计算纳税人兼营免税项目或应税项目而无法准确划分不得抵扣 的进项税额的部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 　 不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目 或 非应税项目收入额÷免税项目或非应税项目收入额 与相关应 税收入额合计 第二章 增值税法及会计处理 第二节　增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算 （6）销售退回或折让的税务处理。在货物购销活动中，一般纳 税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货 退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增 值税额应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 （7）向供货方取得返还收入的税务处理。自2004年7月1日起， 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收 入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 应冲减的进项税额的计算公式调整为： 　　当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物 适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 （8）一般纳税人注销或取消一般纳税人资格，转为小规模纳税 人时，其存货不作为进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 第二章 增值税法及会计处理 第二节　增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算 （9）金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级 分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按规定的预征率预缴增 值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。 　　预征税额＝销售额×预征率 　　应纳税额＝销项税额-进项税额 　　应补税额＝应纳税额-预征税额 金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时 应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银 行自制的金融专业发票。 第二章 增值税法及会计处理 第二节　增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （三）一般纳税人应纳税额计算举例 【例2】ABC公司为一般纳税人，适用增值税税率17％，成本利 润率为10％。2008年12月相关经营业务如下： （1）销售甲产品，开出的增值税专用发票上注明的销售额为500 万元，销项税额为85万元，开具普通发票取得销售甲产品的送货运 费收入23.4万元。 （2）采取以旧换新方式，销售乙产品100件，每件乙产品不含税 售价0.9 万元，收回每件旧产品作价0.05万元。 （3）销售给小规模纳税人甲产品，开具普通发票，含税销售额 7.02万元。 （4）将成本价为80万元的丙产品，用于对外投资；将本企业新 试制成功的新产品一批用于本企业在建工程，成本为10万元，该产 品无同类产品市场销售价格。 （5）销售自己使用过的进口小轿车一辆，开具普通发票，该小 轿车含税销售价为52万元，进口原价为45万元。 第二章 增值税法及会计处理 第二节　增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （三）一般纳税人应纳税额计算举例 （6）当月购进A材料取得的增值税专用发票上注明价款200万 元，税额34万元，另外支付购进货物运费8万元，取得运输机构开 具的普通发票。 （7）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、 增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时 发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输 单位赔偿。 （8）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价100万元 支付给运输机构运费1.5万元，取得相关的合法票据；本月将购进的 农副产品的20％用于本企业职工福利。 （9）购进设备一台，价款110 000元，专用发票注明的税