(精选)税法与纳税会计实务第4章 出口退税课件.pptVIP

税法与纳税会计实务第4章 课件;第四章 出口货物退（免）税及会计处理;第一节　出口货物退（免）税概述 一、出口货物退（免）税的定义　　 出口退（免）税是指在国际贸易业务中，国家为了鼓励本国货物出口、增强货物在国际市场上的竞争能力，对本国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的各种税金 二、我国出口货物的退（免）税政策 （一）我国出口货物增值税的退（免）税政策 1. 出口免税并退税 2. 出口免税不退税 3. 出口不免税也不退税 （二）出口应税消费品的退（免）税政策 1. 出口免税并退税 2. 出口免税不退税 3. 出口不免税也不退税 ;三、出口货物退（免）税的范围;四、出口货物的退税率;第二节　出口货物退（免）税的计算; 3.计算当期应纳税额 当期应纳税额==当期内销货物的销项税额－当期进项税额 －当期免抵退税不得免征和抵扣税额－上期期末留抵税额 4.计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价× 出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 5.计算当期应退税额和免抵税额 （1）如当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）≤当期 免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额（应纳税额的绝对值） 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）＞当期 免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额当期根据《增值税 纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。; 【例4-1】A公司为自营出口的生产企业，经主管税务机关核定 为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%，退税率为13％。 2008年10月份购进材料取得专用发票上注明价款300万元，外购货 物准予抵扣进项税额51万元通过认证，出口48万美元（FOB），内 销收入为人民币100万元，收款117万元存入银行。该企业没有免税 购进原材料，期初没有留抵税额。1月份美元兑人民币汇率为＄ 1=￥7.30。该企业“免、抵、退”税额计算如下： （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 　 ＝480 000×7.30×（17％-13％）＝140 160（元） （2）当期应纳税额＝ 1 000 000×17％-（510 000-140 160） ＝－199 840（元） （3）出口货物“免、抵、退”税额=480 000×7.30×13％ ＝455 520（元） （4）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝ 期末留抵税额： 即 当期应退税额＝199 840（元） 当期免抵税额＝455 520-199 840 ＝255 680（元）; 【例4-2】B企业为生产企业，经主管税务机关核定为增值税一般 纳税人，出口货物征税率为 17％，退税率为11％。2008年8月份经 营业务为：购进原材料取得专用发票上注明价款为5 000万元，外购 货物准予抵扣的进项税额为850万元，已经过认证，上期末留抵税款 20万元，本期内销不含税收入为1 000万元，本期出口500万美元 （FOB），美元与人民币汇率为＄1＝￥6.85。该企业“免、抵、退” 税额计算如下： （1）免抵退税不得免征和抵扣税额 　 ＝5 000 000×6.85×（17％-13％）＝1 370 000（元） （2）当期应纳税额＝10 000 000×17%-（8 500 000-1 370 000） －200 000＝-5 630 000（元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝5 000 000×6.85×13％ ＝4 439 500（元） （4）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额等 于当期抵免退税额， 即　　当期应退税额＝4 439 500（元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额 　 当期免抵税额 ＝5 630 000-5 630 000＝0（元）;【例4-3】ABC公司为自营出口生产企业，经主管税务机关核定为 增值税一般纳