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新企业会计准则——无形资产 【考点一】无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 应注意：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此，不属于本章所指无形资产。 【考点二】无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。不同来源的无形资产，其核算略有不同： 1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用，测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 【例1】甲股份有限公司从乙单位购得一项商标权，支付价款4000万元，款项已支付。 借：无形资产——商标权 4000 贷：银行存款 4000 在无形资产初始计量中，应注意以下二个问题： （1）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 【例2】甲公司2009年1月1日从乙公司购入专利权，合同总价款4000万元，分别在2009年年末和2010年年末支付2000万元。假设折现率为10％。则无形资产的入账价值计算如下： 无形资产入账价值（现值）＝2000÷（1+10％）+2000÷（1+10％）2＝1818．18+1652．89＝3471．07（万元） 借：无形资产 （本）3471．07 未确认融资费用 （息）528．93 贷：长期应付款 （本＋息）4000 2009年12月31日账务处理：未确认融资费用分摊表（利息费用计算表） 2009年末： 借：长期应付款 （本＋息）2000 贷：银行存款 2000 借：财务费用 347．11 贷：未确认融资费用 347．11 2010年末： 借：长期应付款 （本＋息）2000 贷：银行存款 2000 借：财务费用 181．82 贷：未确认融资费用 181．82 （2）在对土地使用权确认时应特别注意： ①企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。 ②房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所建造的商品房成本。这样处理的目的，是要完整确定房屋的造价，计算损益。 ③企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 ④企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 2．投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，即无形资产应按公允价值入账。 【例3】某股份有限公司接受甲公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为500万元，按照市场情况估计其公允价值为480万元，已办妥相关手续。 借：无形资产 （公允价值）480 资本公积——资本溢价 20 贷：实收资本（约定价值） 500 3．研究开发取得的无形资产 自行开发取得的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。 （1）将研究开发分为研究阶段和开发阶段，研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；开发阶段的支出在同时满足5个条件时，可以资本化，先通过“研发支出”归集，然后转入无形资产。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 ②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,