全球会计治理框架下的会计准则国际趋同分析.doc

全球会计治理框架下的会计准则国际趋同分析 全球会计治理框架下的会计准则国际趋同分析安徽工业大学会计系林钟高北京天使兴业资产评估有限公司于鑫安徽工业大学会计系吴玉莲l捕事}本文围绕全盖在会计治理这一4虫特的视角，首先界定并分析了全感会计治理与会计准则国际趋同之间的相关关系，从会计准则国际趋向的历史进程解答了实现全1且会计治理的本质在于提供一种制度安排这样一个核心问趟，文章最后进一步证明了国际财务报告准则在全球会计治理中的核心地位，因为它提供了一套能够为全人类会计行为共同遵守并具有普遍约求力的规范。[关键词]全球会计治理;会计准则国际趋同;国际财务报告准则20世纪90::1F代以来，伴随经济全球化进程的明显加快.引发增长;在相当的程度上，它意味着国家与非国家行为体之间的合了-系列全球会计问题:金融全球化促进了跨国融资及衍生金融作，以及从地区到全球层次解决问题的新方式。在全球范围内，治工具的发展.投资国际化对特定会计方法、信息生成及其可比性提理首先被视为政府间的相互关系，但同时也包含非政府组织、市民出要求.跨国公司与关联公司交易的市场参考难以寻找等。这些会运动、跨国公司和全球资本市场Z。因此.全球会计治理将构建一个计问题不是单个国家面临的个体问题.而是多个国家乃至全球社由社会各个层面的权威结构组成的，既在国家之内，又高于国家;会所面临的共同问题，没有哪一个寻求自身发展的国家可以置身既通过国家，又不局限于国家界限之内的新体系。子外;它们不只是简单的国家与国家之间面|隘的共罔问题，也是个笔者从三个角度分析.将全球会计治理概念理解为;结构;人一国家-全球面临的共同问题;它们的解决需要的不是单边而(structure)、;过程;(process)和;分析架构..( analytical frame??是多边的联合行动，不是单方面的个体决策而是更多的建立在合workl.并在此基础上探讨;全球会计治理;理念的合理性。作基础上的全球公共策划和规划。首先，全球会计治理是一种结构。全球会计治理包括了横向和纵向两个方面，它们共同构成了全球会计治理的整体轮廓。在纵向-、全球会计治理:间#039;缘起与报念界定上.全球会计治理并不只是全球性问题上的治理，而是全球范围内;全球治理..这一命题自20世纪90军代以来，在国际关系学的治理。也就是说.全球会i十治理包括了从全球会计治理到地方的界逐步受到重视，罗百!il在其著名的《没有政府的治理》中最早提各个层次。就目前的实际发展来看，这些层次包括:全球层次、区域出了;5台理;的学术意义，在学界产生了广泛的影响。罗西哥量认为，层次、地方层次。在横向上，全球会计治理包括以下几个要素:文化治理(governance )是由共同的目标所支持的.这个目标未必出自价值、制度以及行动。合法的以及正式规定的职责.而且它也不一定需要依靠强制力量其次，全球会计治理是一种过程30治理是社会和政治行动者克服挑战而使别人服从。它既包括政府机制，同时也包括非正式之间的-种互动的结果.那么治理途径时常被认为比较注重过程的、非政府的机制.随着治理范围的扩大，各色人等和各类组织得及其动态结果飞由此，随着全球化的不断发展.在当代国际体系中以借助这些机制满足各自的需要，并实现各自的愿望#039;0全球会计的政治行动者的会计协调就始终处于多层次的动态之中??tlP各种治理就是各国政府和政府性及非政府性组织、私人企业和社会团不同行为者之间的会计协调是在地方的、国家的和区域的乃至全体为解决全球性的会计问题而进行的对话、协商.最终实现共同解球的层面上交豆地展开，而这样的互动过程，很难再用地方的或国决全球性会计问题。这些组织结合在一起构成本国的和国际的某家的治理来理解。这是因为治理大多围绕着政治和经济行为的实种政治、经济和社会的调节形式.形成一种国际性的力量.但这种践议题.而随着这些实践议题超越地方、国家乃至区域.那么这样的力量不同于国家力量而是一种相对灵活易变的临时协商传力量。治理过程就不可能仅限于地方、国家或区域，而必须用全球会计治全球会计治理的基本思想是要进一步扩大和健全国际财务报告准理的过程来理解。则.以构筑起一个调整国家间利益的框架体系。全球会计治理是??最后，全球会计治理是一种分析架构5。治理作为-种理论上种平行的治理，它在本质上是一种非暴力、非统治的治理机制，而的分析架构，不仅包含国际财务报告准则的制定，而且还更为注重不是强迫和压制。伴随它的是多国主义以及全球外交政策取向的各国向国际财务报告准则趋同的过程中各种行为主体之间的互。詹姆斯·罗西1握主编.没有政府的治理[M].南昌:江西人民出版社.写的1-Prhe Commi~，jCln on Glohal Govemance. Our C,lohal Ncighhorhood. Intemarioru