我国长期资产减值准则实施中面临的问题和对策建议.pdf

大华研究院 大华会计师事务所专业研究机构 我国长期资产减值准则实施中面临的问题和对策建议 一、会计准则的国际比较 财政部于2006年2月15 日颁布《企业会计准则第8号－资产减值》规 ，当资产的 可回收金额低于其账面价值时，应当计提相应的资产减值准备。该准则还规 ，长期资产减 值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 目前，国际上对以前年度确认的资产减值损失是否允许转回也存在不同的规 。国际会 计准则（IAS36）允许资产减值转回，但对其做出了谨慎性的规 ，例如必须有明确迹象表 明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，并必须能够估计该项资产的可收回金额。 美国财务会计准则不允许长期资产减值转回。 国际会计准则允许企业在以后期间转回资产减值准备，主要考虑因素包括 ：（1）符合国 际会计准则的基本框架和观点，即以前年度并未预见到的资产所带来的未来经济利益流入可 以在后续期间重新评估。（2）资产减值损失的转回并不是一项资产价值重估，按照历史成本 计量原则，资产的账面净值为其历史成本减去已计提的累计折旧/摊销，只要资产减值调整 后的账面净值以历史成本法下计算的资产账面净值为限，则仍然符合资产以历史成本计量的 基本原则。（3）财务报表使用者并不能像管理层一样及时、深刻了解企业所处的市场环境变 化，因此，及时调整资产减值准备，将使得报表使用者对资产未来能够给企业带来的经济利 益流入有更加可靠的理解。（4）允许资产减值准备的转回将更加有利于公允列报当期及以后 期间的经营成果。允许资产减值准备的转回，就要求企业在每个资产负债表日对资产的可收 回金额进行重新评估，对于发现的可收回金额增长的因素需要及时在当期财务报表中进行反 映，从而可以减少对后续期间经营成果的影响。 尽管我国新的资产减值准则与IAS36在许多方面相当接近，但两者对资产减值损失是否 1 【汇聚专家/学术交流/前瞻性研究/行业领先】 大华研究院 大华会计师事务所专业研究机构 允许转回的问题仍存在实质性差异。与国际会计准则不一致的这一规 ，主要是从我国企业 目前的发展状况出发，考虑到我国企业利用资产减值转回进行盈余管理的现象非常普遍，为 遏制这种不良现象而采取的一种反制措施。这是因为，如果允许长期资产减值损失的转回， 会使得企业随意利用该项准则对资产减值准备做出调整，进而增加转回期间的会计利润。此 外，这样规定还考虑到 ：转回资产减值损失将使得各个报告期间的利润出现大幅波动，而短 期的利润表不应该受到尚未发生的对长期资产计量的变化而发生任何改变 ；以及，评估资产 的可收回金额需要企业花费很大的成本，而每个会计期末都要进行再次评估会给企业带来不 必要的成本增加。 二、国内外研究发现 国内外会计学术界的研究，提供了关于企业利用资产减值及转回进行盈余管理的证据。 Strongand Meyer(1997) 的研究发现，公司管理层运用资产减值与转回操纵利润，这种现 象在管理层变更时更显著，即在变更时计提大量减值准备，以便在未来转回时提高业绩。 ZuccaandCampbell(1992) 发现，大多数计提减值准备的公司都有平滑盈余的动机。Francis etal.(1996) 的研究表明盈余管理和真实的资产减值都是促使公司做出减值判断的因素。 Reidl(2004) 也发现了资产减值和经理层大清洗动机显著相关。由这些研究发现可以看到， 盈余管理是影响资产减值决策的一个重要因素。在这其中，如果资产减值可以转回，由于其 较其他会计报表项目在时间和数量上具有更大的可操纵性 （ElliottandShaw,1988），管理层 就可以利用资产减值准备的计提和转回使得企业利润在年度之间转移，从而保持企业的年度 利润的稳 。而一旦禁止企业转回资产减值，就会使企业在计提资产减值时更加审慎，减少 通过资产减值而进行的利润操纵。新的企业会计准则基于这些考虑，做出了禁止长期资产减 值转回的规定。张然、陆正飞和叶康涛（2007）研究发现，在准则颁布以后，上市公司长 2 【汇聚专家/学术交流/前瞻性研究/行业领先】